注会第八章资产减值课程（CPA会计第四章无形资产）

以客观题形式考查，分数在4-8分，土地使用权为考试热点；主观题考查研发与所得税的加计扣除相结合的会计处理等。

• 研发考查：与所得税章节结合考查，判断是否产生暂时性差异，是否确认递延所得税；无形资产的研发会计处理

• 土地使用权考查：报表列示的项目、给出描述选择正确的会计处理；与增值税、借款费用专门借款未使用期间的投资收益冲减成本结合考查确定资产成本确定

• 无形资产定义：指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认商誉不可辨认，排除非货币性应收账款是货币性的，排除资产。

• 无形资产成本：

包含：【快速记忆】外购的“资产三兄弟”（固定资产、无形资产、投资性房地产这三个内容），其成本包括的内容基本相同。

不包含：①商誉；②为引入新产品进行宣传发生的广告费（计入销售费用）、管理费用及其他间接费用，以及在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用等。

• 通过政府补助取得的无形资产，按照公允价值作为其入账价值。公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（1 元）计量。
• 企业取得的土地使用权的会计处理

• 内部研究开发费用

注意，上述内容在注会考试中出现的频率较高。

1. 企业自行研发无形资产发生的研发支出，在发生时应先通过“研发支出”科目进行归集。其中，应费用化的部分计入“研发支出—费用化支出”科目，应资本化的部分计入“研发支出—资本化支出” 科目。
2. 将研发过程中产出的产品或副产品对外销售的，应当按照适用的会计准则对试运行销售相关的收入和成本分别进行会计处理。
3. 【提示】“研发支出——资本化支出”科目余额在资产负债表应列示为“开发支出”资产负债表报表项目项目。
4. “研发费用”利润表报表科目项目，反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出，以及计入管理费用的自行开发无形资产的摊销。该项目应根据“管理费用”科目下的“研究费用”明细科目的发生额，以及“管理费用”科目下的“无形资产摊销”明细科目的发生额分析填列。
5. 费用化部分加计扣除产生永久性差异，不确认递延所得税资产；资本化支出因加计摊销形成的暂时性差异并不是产生于企业合并，且初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此也不需要确认所得税影响。

【2020 年上市公司年报会计监管报告】未正确对开发支出进行会计处理。年报分析发现，个别上市公司对于内部研究开发项目，以前年度将相关支出确认为开发支出，报告期公司进行战略调整，暂缓相关研究开发项目，因而将开发支出累计发生余额转入当期管理费用。上市公司应判断以前年度相关支出是否满足资本化条件，对于不满足资本化条件的，应按照《企业会计准则第 28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正》相关规定进行会计处理。若以前年度相关支出满足资本化条件，上市公司应按照资产减值准则的规定，对已资本化的开发支出恰当计提减值损失，而非转入管理费用。

1. 无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，不需要进行摊销，但是需要在每年年末进行减值测试。
2. 企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。
3. 企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核
4. 使用寿命、摊销方法的改变应作为会计估计变更，不需要追溯调整。

• 无形资产摊销期和摊销方法

1. 当月增加，当月摊销；当月减少，当月不摊销
2. 摊销方法：直线法、产量法

• 无形资产处置

1. 企业出租无形资产，其会计核算应设置会计科目有“其他业务收入” “其他业务成本”
2. 企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额作为资产处置利得或损失（资产处置损益），与固定资产处置性质相同，计入当期损益。

固定资产的处置需要通过“固定资产清理”科目核算，无形资产的处置则不需要

• 无形资产报废

固定资产与无形资产报废的会计处理相同，均计入“营业外支出”科目。