中级经济师第二十八章（中级经济师第二十九章）

本章无变化

（一）会计确认的含义、主要解决的问题及一般标准

会计上将按照确认、计量、记录和报告为主要环节的会计基本程序及相应的方法称为会计循环。

1.会计确认是会计数据进入会计系统时确定如何进行记录的过程，即将某一会计事项作为会计要素正式列入会计报表的过程。

2.会计确认解决的三个问题：

（1）确定某一经济业务是否需要进行确认；

（2）确定该业务应在何时进行确认；

（3）确定该业务应确认为哪个会计要素

3.会计确认的三标准：

（1）被确认的项目是通过经济业务活动所产生的，其交易性质符合会计要素的要求。

（2）与该项目有关的未来经济利益流入或流出企业的不确定性能明确的评估。

（3）该项目应有可以计量的属性，如价值、成本等，并能可靠的进行计量。

【提示】

（1）在确认收入时，应当及时、并坚持权责发生制。

（2）在确认费用时，应按照收入和对应发生的费用配比的要求操作。

（3）确认收入和费用时需要在“持续经营”“会计分期”前提下，按照权责发生制要求来合理确认，即收入的确认要建立在取得收入权利的交易或事项发生时，费用的确认应是在承担费用的交易或事项出现时。

（4）资产的确认要建立在取得资产所有权的交易发生之时，负债的确认要建立在确认负债成立的有关业务发生时。

（5）权责发生制构成了确认收入和费用的基础，也进一步构成了资产和负债的确认基础。

（二）会计计量的含义和会计计量属性

1.会计计量的含义

会计计量是指为了在会计报表中确认和计量有关会计要素的实际状况而确定其货币金额的过程。

计量问题是会计的核心问题。

会计计量的目的是进一步明确一项经济业务所带来的某一会计要素变化的数量为多少，体现了会计信息的定量化特点。

会计计量由计量单位和计量属性两个方面构成。会计计量单位主要是以货币为主导的计量单位，同时为了管理的需要辅之以各种实物量度。

2.会计计量属性

（三）会计记录的含义及方法

会计确认主要是通过将会计要素按照一定方法进行会计记录来实现的。

会计记录是通过账户、会计凭证和账簿等载体，运用复式记账等手段，对确认和计量的结果进行记录，为编制财务会计报告积累数据的过程。

会计记录的方法主要包括：设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿。

1.设置账户

会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类的项目。

账户是指根据会计科目设置的，以会计科目为名称，具有一定格式和结构，用来分类反映会计要素各项目增减变动情况和结果的载体。

（1）账户分类

（2）账户结构

账户结构分为两个基本部分，即左方（记账符号为借）和右方（记账符号为贷），一方登记增加（称为增加发生额），另一方登记减少（称为减少发生额）。

资产、成本、费用类账户，借方登记增加额，贷方登记减少额；负债、所有者权益、收入类账户，借方登记减少额，贷方登记增加额。

账户的基本结构如下图：

增减相抵后的差额，称为账户的余额（包括期初余额和期末余额）。

账户的四个金额要素：期初余额、期末余额、增加发生额、减少发生额。

四个金额要素之间的关系如下：期末余额=期初余额 本期增加发生额-本期减少发生额

发生额的登记方向：

（1）资产、成本、费用类账户：借增贷减

对于资产、成本、费用类账户：借增贷减，余额在借方。

期末余额=期初余额 本期借方发生额-本期贷方发生额

（2）负债、所有者权益、收入类账户：借减贷增。

对于负债、所有者权益、收入类账户：借减贷增，余额在贷方。

期末余额=期初余额 本期贷方发生额-本期借方发生额。

2.复式记账

3.填制和审核凭证

（1）会计凭证是指记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。填制和审核会计凭证是会计工作的开始。

（2）会计凭证按照其填制程序和用途可以分为原始凭证和记账凭证。

原始凭证是经济业务发生时取得或填制的，用以证明经济业务的发生或者完成情况，并作为记账的原始依据的凭证。

记账凭证是依据审核无误的原始凭证，用来确定经济业务应借、应贷的会计科目和金额而填制的，作为登记账簿直接依据的会计凭证。

（3）通过填制和审核会计凭证，可以控制经济活动，保证会计资料真实正确，明确经济责任，为记账提供可靠依据，保证会计记录真实可靠。

4.登记账簿

（1）账簿是由一定格式的账页组成的，以会计凭证为依据，用来全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍，是保存会计数据资料的重要工具。登记账簿必须以凭证为依据。

（2）设置和登记账簿是会计工作得以开展的基础环节，是联结会计凭证和财务会计报告的中间环节。

（3）按照账簿的用途，账簿可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三类。

（4）为了保证会计账簿所提供会计资料的真实、完整，会计人员要定期对账，做到账证相符、账账相符、账实相符、账表相符，对账工作至少每年进行一次。

（四）账务处理程序

账务处理程序也称为会计核算组织程序，是指对会计数据的记录、归类、汇总、报告的步骤和方法，基本模式可以概括为：原始凭证—记账凭证—会计账簿—会计报表。

各种账务处理程序的主要区别在于登记总分类账的依据和方法不同。

（五）财务会计报告的概念、内容

1.财务会计报告的概念和内容

财务会计报告又称为财务报告，是指企业对外提供的反映企业在某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。

会计报告是对账簿记录资料的再加工，在编制财务会计报告之前，为了保证账证相符、账账相符、账实相符，必须进行财产清查。

2.财务会计报告的内容

财务会计报告包括会计报表、会计报表附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。我国企业对外提供的会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等。

小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。

（六）会计报表的分类

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