管理会计的重点和核心是什么（从管理会计的定义发展来看）

管理会计最早是在国际会计师联合会年会上被正式提出的术语，对于管理会计的概念到底是什么，在国内外学术界一直是众说纷纭。历年来，对管理会计的定义一直在不段变化，如下表所示，可以看出管理会计的定义从初期认为“只是企业内部管理者提供计划与控制所需信息的内部会计”一直扩大到“既为企业服务也为非管理集团服务，除审计以外的各个部门”的广义概念。

一、国内外管理会计定义的发展

我国对管理会计的研究较晚，大约于20世纪80年代初开始。相关会计学着也对管理会计的定义也提出了自己的观点。具有代表性的主要观点如下列示：

（1） 余绪缨：管理会计是将现代化管理与会计融为一体，为其赢得领导者和管理人员提供管理信息的会计，他是企业管理信息系统的一个子系统，是决策支持系统的重要组成部分。（1999年）

（2） 汪家佑：管理会计是西方企业为了加强内部经济管理，实现利润最大化这一企业目标，灵活运用多种多样的方式、方法，收集、加工和阐明管理当局控制经济过程所需要的信息，围绕成本、利润、资本三个中心，分析过去、控制现在、规划未来的一个会计分支。（1987年）

（3） 李天民：管理会计是通过一系列专门方法，利用财务会计、统计及其他有关资料进行整理、计算、对比和分析，是企业内部各级管理人员能够以对各个责任单位和整个企业日常和未来经济活动及其发出的信息进行规划、控制、评价和考核，并帮助企业管理当局做出最优决策的一整套信息处理系统。（1995年）

（4） 温坤：管理会计是企业会计的一个分支。它运用一系列专门的方式方法，收集、分类、汇总、分析和报告各种经济信息，借以进行预测和决策，制定计划，对经营业务进行控制，并对业绩进行评价，以保证企业改善经营管理，提高经济效益。（1989年）

（5） 中国会计学会管理会计与应用专业委员会编的《中国管理会计理论与实践》：现代管理会计在本质上是基于价值的管理控制系统，它既有传统管理会计的提供信息、辅助决策的功能，更是一种直接参与过程管理的控制体系，终极目标在于落实组织战略、创造组织价值。（2013年）

（6） 《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（征求意见稿）：管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位（包括企业和行政事业单位，下同）内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。管理会计工作是会计工作的重要组成部分。（2014年）

（7） 楼继伟部长《2014年2月20日在中国总会计师协会第五次全国会员代表大会上的讲话》的解读:管理会计是从传统会计中分离出来与财务会计并列的、着重为企业改善经营管理、提高经济效益服务的一个会计分支。美国管理会计师协会为其定义为：管理会计是一门专门学科，在制定和执行组织战略中发挥综合作用。二十世纪五十年代初，美国会计学会年会上就正式通过了“管理会计”这个名词，标志着管理会计正式形成，传统会计被称为“财务会计”。 （2014年）

二、管理会计的发展历程：

管理会计作为一门新兴的边缘科学，是随着科学技术的进步和社会经济发展逐步形成和发展起来的。现在国内外对管理会计的形成和发展有很多不同认识，很大一部分观点认为可以分为三个阶段：

1、20世纪初到20世纪50年代

1911年，西方管理理论中古典派的代表人物泰罗发表了《科学管理原理》一书。伴随着泰罗科学管理理论广泛的在实践中被应用，标准成本、差异分析和预算控制等这些与泰罗的科学管理直接相关联的技术方法开始被引进到管理会计中来。依据泰罗的“科学管理”理论，建立“标准成本会计”，实行事前计算与事后分析相结合，以促进企业生产经营效率，减少资源浪费，为企业加强内部的成本管理控制服务。在这个阶段,管理会计的主要特征是追求效率的执行性管理会计，仍处于管理会计发展中的初级阶段。

2、20世纪50年代至90年代

从20世纪50年代开始，一方面现代科学技术突飞猛进，生产力快速发展，大量的跨国公司出现，企业外部市场竞争激烈，形势复杂，执行性的管理会计已经无法适应新的形式和要求。另一方面现代管理科学的形成和发展对管理会计的发展在理论上起着奠基和指导的作用，运筹学和行为科学可以在很大程度上克服泰罗的科学管理学说的重大缺陷，在企业中得到了广泛而有效的应用。美国各企业建立了专门行使控制职能的总会计师制来更好的进行内部控制，责任会计、本量利分析等专门方法应运而生。到20世纪70年代，电子计算机以及信息科学的发展，产生了业绩会计和决策会计，使管理会计的理论方法体系进一步确定。1981年，著名管理学家西蒙首次提出了“战略管理会计”一词。到20世纪80年代末，会计界人士对战略管理展开了一系列的研究，出版了很多著作，似的战略与管理会计的结合速度加快。20世纪80年代末，卡普兰教授发表了一系列有关作业成本管理的著作，引起了作业成本法研究的热潮，将决策型战略管理推向了更高阶段， 它突破了原有执行性会计系统的局限，在广度和深度上都得到了重大发展。

纵观20世纪90年代以前管理会计的发展历程，现代管理会计沿着从执行性管理会计开始与决策战略管理会计相结合，并侧重于战略决策管理。

3、20世纪90年代之后

进入20世纪90年代，世界经济环境开始加速变化，会计的环境也在不断变化，管理会计的研究也在不断创新与变革。这一时期的代表性方法有：平衡计分法、经济增加值、战略管理会计、价值链会计和环境管理会计等，不仅对原有的管理会计知识体系进行了改造，而且还产生了管理会计的一些分支学科和研究领域。

4、我国管理会计的发展

建国初期，计划经济占主导地位，成本及考核作为核心，所以建立成本会计制度是很有必要的。在这段时期，我国管理会计理论研究与应用成果主要体现在：班组核算；经济活动分析和资金成本归口分级管理等。

改革开放后，为了适应市场经济形势，管理会计理论的研究与实务的应用开始转到市场和企业的内部，到20世纪80年代末，许多企业实行了责任会计，但这一时期对管理会计的研究与应用侧向企业内部，缺乏市场视角。

到20世纪90年代，很多企业管理部门出台了一系列重要的制度和办法，推动了管理会计的应用发展和创新。例如推广邯钢的 “模拟市场核算，实行成本否决”成本管理制度，在我国企业成功应用。 自此我国管理会计发展进入了新阶段。

21世纪以来，全球化经济进程加速，科学技术飞速发展，企业面临的竞争和机遇也越来越多，管理会计越来越受到重视。财政部相继下发了一系列相关文件，规范和支持全面推进管理会计的发展。用友，金蝶，浪潮等软件商也纷纷发布集团财务管理软件等。2006年英国皇家特许管理会计师进入了中国，完善了相关考试和认证，进一步推动了管理会计在中国的发展。这个时期的代表-海尔集团独创的人单合一，“OEC管理”和“市场链”流程再造等管理模式，收到了国内外研究学者的关注，先后被美国哈佛等大学商学院做成了案例。作业成本法，全面预算管理等方法得到了大力发展和应用。在金融危机之后，管理会计呈现繁荣之世，各类管理会计的工具与创新应运而生，与国际接轨的同时，结合中国特色，进一步研究与发展管理会计，管理会计开始进入“战略管理会计”时代。

三、新时代下管理会计定义的新发展

管理会计作为一门新兴的边缘科学，它的产生和发展是随着科学技术的进步和社会经济发展的产物。在新时代下，管理会计得到了空前的发展其所赋予的含义也越来越广泛。

一、2014 年10月年全球特许管理会计师协会（CGMA）2014 年10月发布了《全球管理会计原则》，以全球视角定义了管理会计的基本原则、主要职能，明确了管理会计师的基本职能及其如何在企业中体现价值，为管理会计实务提供了相关指引。

《全球管理会计原则》中指出“管理会计以高质量的决策为中心，它将最相关的信息与相关分析放在显著的位置，用于价值的创造和保值。管理会计是为组织创造价值和保值而收集、分析、传递和使用与决策相关的财务和非财务信息。管理会计位于一个组织的核心，处于财务与管理的交叉点上。通过将复杂问题简单化，依靠简单来驱动管理会计为非结构化问题提供结构化的解决方案。” (CGMA， 2014) 《原则》中对管理会计的定义强调为三个关键词“创造价值和保值”、“信息”与“决策”，也就是说管理会计收集信息进行处理，以做出高质量决策，来创造价值和保值。在当前的全球经济环境下，《原则》对管理会计的定义事与时俱进，联系了企业实际需求，不再是传统的管理会计定义——“用于计划、控制和决策支持”。

同时《原则》中还指出了管理会计的四个基本原则，即“通过沟通，提供有影响力的建议”；“提供相关性的信息”；“履行受托责任，建立相互信任”；“分析对价值的影响”。这四个原则为管理会计提供了评价的基础与框架。(CGMA， 2014)

“通过沟通，提供有影响力的建议”原则主要是说有效的沟通，可以让管理会计的结果被更好的利用，通过不断的与决策者需求进行讨论，让信息得到充分的理解与应用，有助于做出更好的决策，推动企业长期创造价值。各层之间为了避免各自为政，积极的沟通很有必要深入到企业各个层面，形成一个良好的全面的透明的信息沟通氛围。

“提供相关性的信息”的目的是收集制定战略及执行战略所需要的各种有价值信息。及时让决策者获得与决策相关的信息也就是管理会计的核心作用，企业在收集信息的时候要保证信息具有相关性与可理解性，综合时间维度（过去、现在与未来的信息），及空间维度（企业内部与外部的信息）、数据维度（财务与非财务的信息），进行整合筛选与分析，提炼出与决策最有用的信息。

“履行受托责任，建立相互信任”是为了积极维护组织内外各种关系。管理会计人员要有可持续发展的意识，把组织的长期利益放在个人或组织短期利益之前，具有责任感与可靠性与良好的职业操守与道德。

“分析对价值的影响”目的是为了通过各种模型，明确投入与产出的因果关系。“要求透彻地理解商业模式及更大范围的宏观 经济环境。它涉及到按价值创造的路径进行分析、评估机会、重视风险、成本及机会所带来的价值创造的潜力。” (CGMA， 2014)

二、财政部在2016年6月发布了《管理会计基本指引》，指引中总结与提炼出了管理会计的目标、原则、要素等，对管理会计的一些普遍规律和基本认识做了总结与升华，为我国管理会计的发展提供了基本框架与方向，开创了我国管理会计的历史先河，弥补了我国在管理会计理论研究上的不足，有利于管理会计的建设与长远发展。

《指引》中指出“管理会计的目标是通过管理会计工具方法，为企业在规划、决策、控制、评价活动提供有用信息，推动企业实现战略规划。”（财政部 2016）管理会计的最终结果是推动企业实现战略规划。管理会计为达成目标需要通过使用管理会计工具，取得有价值信息。

《指引》中明确了管理会计要坚持四个原则：“战略导向、融合、适应性与成本效益原则”。即管理会计要以公司战略为导向，以实现企业价值的持续增长为目的；管理会计不是独立存在的，而要与财务会计及业务工作相融合，嵌入到企业的方方面面管理中；管理会计的应用要与企业相适应，不是套用某个固定模式，而是因地制宜，根据企业实际情况进行规划和运用；同时管理会计的应用不是一味不计成本的投入，要计算这一项应用的成本和效益，权衡后做出取舍。

《指引》中说明了管理会计的四要素，给企业应用管理会计做了一个很好的引导。首先要考虑的要素就是应用环境，由于不同企业面对的外部环境和内部环境都不一样，企业在应用管理会计时要分析企业所处的环境，并分析自己的优势与劣势，对症下药才能更好的应用管理会计，让管理会计高效的为企业提供有价值信息，做出合理决策，实现战略目标提升价值。其次一个重要的要素就是管理会计活动，即运用一定的管理会计工具和方法，为企业提供有价值信息，实现战略价值的活动。通常管理会计活动涉及到企业的预测，决策，控制和评价的方方面面，可以说是贯穿在企业管理整个过程中。再次一个要素就是工具方法，《指引》中指出一些方法如：战略地图、滚动预算管理、作业成本管理、本量利分析、平衡计分卡等模型、技术、流程等。同时也指出管理会计工具是具有开放性的，在不断的丰富完善中，企业应根据自己的实际情况和每个不同管理活动的特性，选择适合自己的工具。最有一个重要的要素就是信息与报告。管理会计就是通过信息的处理来进行决策，进而实现企业战略。管理会计的信息包括财务信息与非财务信息，企业应充分收集可靠相关的有价值的信息，并用科学手段对信息进行处理，生成有用的管理会计信息。管理会计报告就是管理会计活动的一个成果的表现，一个活动的最终结果，一个总结性文件。管理会计报告主要对企业内部管理负责，提供有价值的信息，以此协助管理层实现战略规划，提高和改善企业的管理水平。

综上所述，管理会计的定义在新的时代有了新的发展，已经不是传统的管理会计定义。管理会计是从企业战略出发，通过收集，处理，分析和传递有价值的信息，帮助企业做出决策，实现企业战略。管理会计嵌入在企业管理过程中的方方面面，从《全球管理会计原则》与《管理会计基本指引》中都可以明显看出对信息价值的重视程度。可见在信息化时代，每天面对的是庞大的各种数据，如何从这些数据中提炼并分析出有价值可靠的信息，为企业带来价值，是管理会计当前最重要的工作。