注册会计师必考知识点汇总（注册会计师综合阶段会计考点集锦五）

会计 股份支付 政府补助和企业所得税，接下来我们就来聊聊关于注册会计师必考知识点汇总?以下内容大家不妨参考一二希望能帮到您!

注册会计师必考知识点汇总

会计 股份支付 政府补助和企业所得税

一、股份支付的个人所得税递延纳税政策

（一）非上市公司授予本公司员工的股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励，符合规定条件的，经向主管税务机关备案，可实行递延纳税政策，即员工在取得股权激励时可暂不纳税，递延至转让该股权时纳税；股权转让时，按照股权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额，适用 “财产转让所得”项目，按照 20% 的税率计算缴纳个人所得税。

注1：股权转让时，股票（权）期权取得成本按行权价确定，限制性股票取得成本按实际出资额确定，股权奖励取得成本为零。

注2：符合相关条件的居民个人取得股票期权、股票增值权、限制性股票等股权激励，在2021年底前不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表，计算纳税。

（二）上市公司授予个人的股票期权、限制性股票和股权奖励，经向主管税务机关备案，个人可自股票期权行权、限制性股票解禁或取得股权奖励之日起，在不超过 12 个月的期限内缴纳个人所得税。

二、“一次授予、分期行权”

即在授予日一次授予给员工若干权益工具，之后每年分批达到可行权条件。每个批次是否可行权的结果通常是相对独立的。在会计处理时应将其作为同时授予的几个独立的股份支付计划，分别确定每个计划的等待期。公司应根据每个计划在授予日的公允价值估计股份支付费用，在其相应的等待期内，按照各计划在某会计期间内等待期长度占整个等待期长度的比例进行分摊（新增）

三、股份支付的确认和计量原则

（一）权益结算的股份支付的确认和计量原则

1.换取职工服务的股份支付的确认和计量原则

应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。

2.换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则

对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。

（二）现金结算的股份支付的确认和计量原则

企业应当在等待期内按每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬；并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益） 。

四、集团股份支付的处理（重要性一般）

（一）结算企业（母公司）以其本身权益工具结算的，母公司是接受服务企业子公司的投资者，作为权益结算的股份支付进行会计处理；子公司无结算义务，作为权益结算的股份支付处理

（二）结算企业（母公司）不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的，母公司是接受服务企业的投资者，作为现金结算的股份支付进行会计处理；子公司无结算义务，作为权益结算的股份支付处理。

五、政府补助的处理

（一）与资产相关的政府补助，应按资产剩余使用寿命分摊计入损益。

（二）与资产相关的政府补助，采用总额法核算时，相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废），尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的损益，不再予以递延。

（三）与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助，计入营业外收支。

（四）企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府

的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号—收入》的规定进行会计处理，不适用政府补助准则。

（五）增值税即征即退只能采用总额法；财政贴息只能采用净额法。

六、（一）不确认递延所得税负债的情况

1.商誉的初始确认。

2.同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确认：

（1）该项交易不是企业合并；

（2）交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额 （或可抵扣亏损）。

（二）不确认递延所得税资产的情况

1.该项交易不是企业合并；

2.交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。

例如：无形资产加计扣除；计入不征税收入的政府补助。

七、与股份支付相关的当期及递延所得税

根据相关税法规定，对于附有业绩条件或服务条件的股权激励计划，企业按照会计准则的相关规定确认的成本费用在等待期内不得税前抵扣，待股权激励计划可行权时方可抵扣，可抵扣的金额为实际行权时的股票公允价值与激励对象支付的行权金额之间的差额。因此，企业未来可以在税前抵扣的金额与等待期内确认的成本费用金额很可能存在差异。企业应根据期末的股票价格估计未来可以税前抵扣的金额，以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限确认递延所得税资产。此外，如果预计未来期间可抵扣的金额超过等待期内确认的成本费用，形成的递延所得税资产超出部分应直接计入所有者权益，而不是计入当期损益（新增）。

八、对于采用权益法核算的长期股权投资，其计税基础与账面价值产生的有关暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，应当考虑该项投资的持有意图：

（ 1 ）在准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础 之间的差异，投资企业一般不确认相关的所得税影响。

（ 2 ）在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下，因长期股权投资的账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税影响。

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