间接抵免法计算公式 间接税收抵免基本原理和计算步骤

一．基本原理和计算步骤

中国一家跨国公司A，在乙国设B公司，为子公司。B在丙国设C公司，为B公司的子公司；A公司和B公司各拥有下一附属公司50%的股权，其余50%为所在国股东拥有；2012年度 A、B、C公司国内税前所得分别为1000万元、600万元和400万元；中国、乙国、丙国公司所得税税率分别为25%、24%和20%，三家公司当年税后利润一半用于分派股利。乙国、丙国对本国居民纳税人支付给母公司股利征收10%的预提税。试计算A、B、C公司各自应纳税额及外国税收抵免额？

中国A公司-----乙国B公司（50%）----丙国C公司（50%）

一、分析境外公司控股层级及比例是否符合现行税收抵免政策文件规定：

本案例中，A公司拥有B公司50%股权，B公司拥有C公司50%股权，采用“乘法”计算，即A公司拥有C公司25%股权（50% x 50%），超过20%，控股层级2级，符合相关文件规定。

二、计算步骤

　（一）C公司应纳税情况：

1.C公司在丙国应纳税额＝400×20%＝80（万元）；

2.C公司的税后利润＝400－80＝320（万元）；

3.C公司税后利润对其股东B公司的分配额＝320×50%×50%＝80（万元）；

4.C公司当年所纳税款当中属于由B公司间接负担的数额＝（80＋0）×80÷320＝20（万元）；

（二）B公司纳税情况：

5.B公司在乙国的应纳税所得总额＝600＋80÷（1－20%）＝700（万元），即B公司在乙国取得境内所得600万元，境外所得100万元；

6.B公司应纳所得税总额＝700×24%＝168（万元）；

7.B公司抵免限额＝168×100÷700＝24（万元）；

8.B公司就获得的股利80万元直接缴纳和间接负担的所得税额＝80×10%＋20＝28（万元）；

9.比较第7步和第8步金额大小确定可抵免金额＝24（万元）；

10.B公司实际应缴纳的所得税额＝168－24＝144（万元）；

11.B公司就利润及投资收益缴纳的所得税额＝144＋8＝152（万元）；

12.B公司税后利润额＝600＋80－152＝528（万元）；

13.B公司税后利润分配额＝528×50%×50%＝132（万元）；

14.B公司所纳税款当中属于由A公司负担的数额＝(152＋20)×132÷528＝43（万元）；

（三）A公司

15.A公司的应纳税所得总额＝1000＋132÷(1－24%)＝1173.68（万元），即境内所得1000万元，境外所得173.68万元；

16.A公司应纳所得税总额＝1173.68×25%＝293.42（万元）；

17.A公司抵免限额＝境内外293.42×173.68÷1173.68＝43.42（万元）；

18.A公司就获得的股利132万元直接缴纳和间接负担的所得税额＝132×10%＋43＝56.2（万元）；

19.比较第17步和第18步金额大小确定可抵免金额＝43.42（万元）；

20.A公司实际应缴纳的所得税额＝293.42－43.42＝250（万元）。