合同负债与预收账款比较分析（合同负债与预计负债区分）

原创 安世强 安博士讲财税

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一、案例背景

某企业财务人员在看关于销售返利（现金返利）的会计处理中，有的计入了合同负债，有的计入了预计负债。其遇到的实际业务，有当期的销售返利，在下一期的订单中扣减订单总价，也有直接在下一期冲减应收款，上述处理实质应该都是现金返利。

查阅了《中审众环研究·实务案例卷（2020）》，“问题6-1-20（根据销售回款支付返利时，相关负债的确认时点）”、“问题2-1-63（关于客户及供应商返利的相关处理）”有说明，但是感觉点到为止了，还有以下问题：

1、销售返利（现金返利）在确认当期收入时，销售返利部分属于可变对价的销售返利部分，应该计入合同负债还是预计负债？

2、计入合同负债和预计负债的区别以及理论依据分别是什么？

二、案例解析

本问题的两个概念，都是四个字，后边两个字都是负债，这对一些财务人员造成了一定的混淆，实际两者有重要的区别。

（一） 合同负债

合同负债是收入准则的范畴，主要替代的是过去预收账款这一项目，即合同双方签订了合同，约定了购销货物，但是供应商提前收款，还未转移货物，形成了一项确定的负债。合同负债重在合同，有明确的合同对应，将来是基于合同载明的类别结转到对应的收入。

（二） 预计负债

预计负债是《企业会计准则第13号——或有事项》规范的内容。事项分为两类，即资产类和负债类。由于谨慎性的要求，资产确认的要求很严格。而对于负债，其中的或有负债不需要确认，但是当满足以下条件时或有负债，需要确认预计负债：

1.该义务是企业承担的现时义务；

2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业；

3.该义务的金额能够可靠地计量。

预计负债的主要特点是金额存在不确定性。

（三） 总结

基于以上的分析可知折扣，或者是返还现金，或者是冲减应收账款，并不对应特定合同收入，而且其金额存在不确定性，应该核算为预计负债，而不是合同负债。