存货的种类（关于存货的那些事）

一、存货的确认

存货包括存货成本（Inventory costs）和期间成本(Period costs)。

存货成本包含两类，一类是采购成本（purchase cost）,包括原材料价格、进口税费、运输成本、保险费用等等，但是要减去采购中卖方提供的优惠（trade discounts）和返点(rebates)。第二类是转化成本（conversion cost）,包括原材料加工、组装、生产过程中直接发生的固定和可变成本（含劳动力成本）。

期间成本包括异常浪费（含原材料、人工、其他费用等）、仓储费用（除计入生产费用之外的存储费用）、管理和营销费用。

从原材料到成为商品的这个阶段所有花费都要资本化（capitalize），计入资产负债表；从商品到卖出的花费都要费用化，计入利润表。区分的节点就是ready for sale。

二、存货的计量方法

存货的计量方法分为四种：个别核算法、先进先出法（FIFO）、加权平均法、后进先出法（LIFO）。后进先出法仅在美国会计准则中允许，国际会计准则中不允许。

举个栗子：一家企业在1月1日、2日、3日、4日分别买了A、B、C、D4种原材料，分别花了5元、6元、7元、8元，1月30日卖出了A和C，那么按4种计量方式计量的结果如下表：

期末存货

计入成本费用(COGS)

个别核算法（Specific Identification）

B D=6 8=14

A C=5 7=12

先进先出法（FIFO）

C D=7 8=15

A B=5 6=11

后进先出法（LIFO）

A B=5 6=11

C D=7 8=15

加权平均法（Weight Ave.）

(A B C D)/4*2=13

(A B C D)/4*2=13

可以看出来，后进先出法的期末存货最低，计入成本费用最高；先进先出法的期末存货最高，计入成本费用最低。

三、定期盘存（periodic inventory system）和永续盘存(perpetual inventory system)

存货盘点的方法有两种，分别是定期盘存和永续盘存。定期盘存也叫实地盘存，指在一个会计期末对存货进行计量，以确定期末存货数量和计入成本费用数量。永续盘存指根据每卖出一次存货进行一次盘存，连续进行存货清点的方法。

举个栗子：

一家企业期初存货数量是8个，每个单价2元，

1月8日又购进4个，单价4元，

1月13日卖出5个，

1月20日又购进6个，单价6元，

1月21日又卖出5个，

分别按先进先出、后进先出和定期盘存和永续盘存计算期末存货金额和计入费用金额。

以1月末为会计周期的期末，按定期盘存法，用先进先出法计量，那么13日卖出的5个全部都是期初的存货，21日卖出的5个中有3个是期初的，2个是8日购进的，计入费用的金额是8*2 2*4=24元；期末存货含8日买进的2个和20日买进的6个，金额是2*4 6*6=44元。如果用后进先出法计量，那么21日卖出的5个是20日购进的，13日卖出的5个中有1个按20日购进的金额计量，有4个按8日购进的金额计量，计入费用的金额是5*6 1*6 4*4=52元；期末还有的存货包括期初的8个，金额是8*2=16元。

如果按照永续盘存法，用先进先出法计量，那么13日卖出的5个全部都是期初的存货，计入费用的金额是5*2=10元，盘存后存货有期初的3个和8日购进的4个；21日再次卖出时，卖出的5个中有3个是期初的，2个是8日购进的，计入费用的金额是3*2 2*4=14元，盘存后存货有8日购进的2个和20日购进的6个，存货余额是2*4 6*6=44元。如果用后进先出法计量，那么13日卖出的5个中有4个是8日购进的，1个是期初的，计入费用金额是4*4 1*2=18元，盘存后存货为7个期初的，金额是7*2=14元；21日卖出的5个中全部都是20日购进的，计入费用金额是5*6=30元，盘存后存货为7个期初的和1个20日购进的，金额是7*2 1*6=20元。

四、存货减值

在国际会计准则（IFRS）中，存货要取历史成本（cost）和可变现净值（net realizable value，简称NRV）二者中的低值，即LCNRV方法。如果NRV小于存货账面金额，就必须要减值（write down）到NRV的金额，减值损失记入利润表中的费用部分。在国际会计准则下，存货减值的部分可以转回，但不得高于原值。NRV等于selling price减去selling cost。

在美国会计准则（US GAAP）下，存货不采取LIFO方法计量的，减值方法和国际会计准则一致，均为取历史成本（cost）和可变现净值（NRV）二者中的低值。对于采取LIFO方法计量的，则取历史成本（cost）和市场价值（market）二者中的低值，即LCM方法。市场价值指的是存货当前重置成本（current replacement cost）。如果当前重置成本小于存货账面金额，说明存货没有那么值钱，就应当进行减值。重置成本有个上限和下限，上限为NRV，下限为NRV减去NPM(NET PROFIT MARGIN)，replacement cost可以等于上限或下限，也可以在上下限之间。在美国会计准则下，存货减值后不能转回。

上述减值方法均不可应用于农、林、矿、大宗商品，在国际会计准则和美国会计准则中，这几类存货的计量适用公允价值（fair value）法，存货价格根据市场当前的价格进行浮动，可以低于或高于历史成本（original cost），浮动后价格与期初的差值记入当期损益表中。

五、先进先出法和后进先出法的转换

由于不少企业会选择到美国上市，那么根据美国会计准则，存货计量方法可以从先进先出法调整为后进先出法，但调整的时候就会出现一个调整因子（LIFO Reserve）。计算LIFO Reserve时遵循大减小、流量存量对应的原则，如FIFO下期末存货大于LIFO下期末存货，因此LIFO reserve=FIFO下ending inventory-LIFO下ending inventory;COGS、净利润（NI）是流量概念，且LIFO下COGS、NI大于FIFO下COGS、NI，因此△LIFO reserve=LIFO下COGS-FIFO下COGS,以及△LIFO reserve=LIFO下NI-FIFO下NI。