审计流程详解（审计概述）

　　　　二、审计的定义★★　　审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度　　注意：　　第一，审计可以满足财务报表预期使用者的需求；　　第二，审计的目的是提高财务报表的可信赖程度；　　第三，审计提供的是合理保证，是一种高水平的保证；　　第四，审计的基础是独立性和专业性；　　第五，审计的最终产品是审计报告，今天小编就来说说关于审计流程详解?下面更多详细答案一起来看看吧!

审计流程详解

　　　　二、审计的定义★★　　审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。　　注意：　　第一，审计可以满足财务报表预期使用者的需求；　　第二，审计的目的是提高财务报表的可信赖程度；　　第三，审计提供的是合理保证，是一种高水平的保证；　　第四，审计的基础是独立性和专业性；　　第五，审计的最终产品是审计报告。

　　三、保证程度★★★ 　　　　

　　合理保证与有限保证的区别

	合理保证	有限保证
提出的结论	积极方式	消极方式
风险水平	可接受的低水平	可接受水平
获取证据的方法	综合运用各种方法	主要运用询问、分析程序

　　举例：　　老师对于自己长期接触、非常熟悉的学生的评价：该学生是一位品学兼优的好学生。该评价就是积极方式的合理保证。　　老师对于自己短暂接触、不是很熟悉的学生的评价，此时不能合理保证，此时评价：我对该学生的接触有限，仅教过一门课，在我教授课程的期间，我没有发现他是一个坏学生。该评价就是消极方式的有限保证。　　教材表1-1

业务类型	合理保证（财务报表审计）	有限保证（财务报表审阅）
（1）目标	在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平保证	在可接受审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证，保证水平低于审计业务
（2）证据收集程序	通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等	通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据
（3）所需证据数量	较多	较少
（4）检查风险	较低	较高
（5）财务报表的可信性	较高	较低
（6）提出结论的方式	以积极方式提出结论。例如：“我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司2017年12月31日的财务状况以及2017年度的经营成果和现金流量”	以消极方式提出结论。例如：“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量”

　　　　四、注册会计师审计和政府审计★　　两者的区别：　　

项目	政府审计	注册会计师审计
1.审计目标和对象	对政府的财政收支或者国有金融机构和企事业组织财务收支进行审计，确定其是否真实、合法和具有效益	依法对企业财务报表进行审计，确定其是否符合会计准则和相关会计制度，是否公允反映了财务状况、经营成果和现金流量
2.审计的标准	《中华人民共和国审计法》和审计署制定的《国家审计准则》	《中华人民共和国注册会计师法》和财政部批准发布的注册会计师审计准则
3.经费或收入来源	行政行为，所必须的经费由同级人民政府予以保证	市场行为，有偿服务，费用由注册会计师和审计客户协商确定
4.取证权限	具有更大的强制力	受市场行为的局限，在获取审计证据时，很大程度上有赖于企业的配合和协助，没有行政强制力
5.对发现问题的处理方式	可在职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见	发现的问题只能提请企业调整有关数据或进行披露，若企业拒绝，则需根据具体情况予以反映，比如出具保留或否定意见的审计报告

　　　　五、职业责任和公众期望★　　1.职业责任　　是指注册会计师作为一个职业应尽的义务，在很大程度上反映财务报表使用人的期望。　　2.公众期望　　财务报表使用人期望注册会计师评价被审计单位管理层的会计确认、计量与披露，判断财务报表是否不存在重大错报（包括错误和舞弊）。　　3.期望差距——对发现舞弊的责任　　4.结论　　了解期望差距并尽可能缩小期望差距是注册会计师职业界继续生存并更好地服务于社会公众的前提和努力方向，也是整个行业积极发展和不断走向成熟的重要标志。

　　　　六、审计报告与信息差距★　　2018年1月1日全面执行新的审计报告准则，根本原因在于，原审计报告采用短式标准审计报告模式，导致信息含量低，相关性差等缺陷，导致公众产生“信息差距”；而改革后的审计报告模式，提高了审计报告的相关性和决策有用性，缩小了“信息差距”。

【例题·多选题】下列与注册会计师审计有关的说法中，正确的有（　）。　　A.财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性　　B.注册会计师审计与政府审计的对象是一致的　　C.审计涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供建议　　D.注册会计师职业界应了解公众期望并尽可能缩小公众期望差
	『正确答案』AD『答案解析』选项B，注册会计师审计与政府审计的对象是不一致的，政府审计是对政府的财政收支或者国有金融机构和企事业组织财务收支进行审计，注册会计师审计是注册会计师依法对企业财务报表进行审计；选项C，审计不涉及为财务报表预期使用者利用相关信息提供建议，只是提供审计报告。

【例题·单选题】下列有关注册会计师执行的业务提供的保证程度的说法中，正确的是（　）。　　A.鉴证业务提供高水平保证　　B.代编财务信息提供合理保证　　C.对财务信息执行商定程序提供低水平保证　　D.财务报表审阅提供有限保证
	『正确答案』D『答案解析』选项A，鉴证业务包括审计业务、审阅业务，审阅业务提供的是有限保证；选项BC不属于鉴证业务，没有保证程度这一说。

　　【知识点】审计要素　　审计要素包括审计业务的三方关系人、财务报表（审计对象的载体）、财务报表编制基础（标准）、审计证据和审计报告。　　

　　　　一、审计业务的三方关系人★★　　三方关系人包括注册会计师、被审计单位管理层（责任方）和财务报表的预期使用者。　　三方之间的关系是，注册会计师对由被审计单位管理层（责任方）负责的财务报表（审计对象的载体）发表审计意见（提出结论），以增强除管理层（责任方）之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。　　注意：　　第一，管理层与预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方；管理层可能也是预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者。　　第二，是否存在三方关系是判断某项业务是否属于审计业务的重要标准之一。

　　（一）注册会计师　　注册会计师的责任——按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。　　注意：　　如果审计业务涉及特殊知识和技能，注册会计师可以利用专家协助工作，确保项目组整体具有胜任能力。

　　（二）被审计单位管理层　　1.管理层和治理层的概念　　管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。管理层包括部分或全部治理层成员。　　治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括监督财务报告过程。　　2.审计工作的前提　　管理层和治理层（如适用）认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。管理层和治理层应承担的责任包括：　　（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；　　（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；　　（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括：允许接触与编制财务报表相关的所有信息；提供审计所需的其他信息；允许在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

　　注意：　　第一，管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任。财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。　　第二，如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。

　　（三）预期使用者　　预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织和人员。　　注意：　　第一，在实务中注册会计师可能无法识别所有的预期使用者，此时，预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者。　　第二，审计报告的收件人应尽可能地明确为所有的预期使用者。

　　　　二、财务报表（审计对象的载体）★　　财务报表审计中审计对象是历史的财务状况、经营成果和现金流量，审计对象的载体是财务报表。（通常为整套报表）

　　　　三、财务报表编制基础（标准）★　　注册会计师在运用职业判断对审计对象作出合理一致的评价或计量时，需要有适当的标准。在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准。　　适用的财务报告编制基础，是指法律法规要求采用的财务报告编制基础；或者管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时，就被审计单位性质和财务报表目标而言，采用的可接受的财务报告编制基础。　　财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。　　通用目的编制基础，是指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指企业会计准则和相关会计制度。　　特殊目的编制基础，是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。

　　　　四、审计证据★　　审计证据是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的必要信息；包括，会计记录中含有的信息和其他信息。　　充分性和适当性是审计证据的基本特性，且两者相互关联。　　在评价审计证据的充分性和适当性以支持审计报告时，注册会计师应当运用职业判断，并保持职业怀疑态度。

　　　　五、审计报告★　　1.注册会计师应当针对财务报表在所有重大方面是否符合适当的财务报表编制基础，以书面报告的形式发表能够提供合理保证程度的意见。　　关注：无保留意见的措辞，及应当发表恰当的非无保留意见的情形。　　无保留意见的措辞：我们认为，财务报表在所有重大方面按照[适用的财务报告编制基础（如企业会计准则等）]编制，公允反映了[……]”。　　2.如果注册会计师在对财务报表出具的审计报告中履行了其他报告责任，应当在审计报告中将其单独作为一部分。

【例题·单选题】下列各项中，通常不属于财务报表预期使用者的是（　）。　　A.被审单位的管理层　　B.被审单位的股东　　C.为被审单位提供贷款的银行　　D.对被审单位财务报表执行审计的注册会计师
	『正确答案』D『答案解析』管理层、股东以及为被审计单位提供贷款的银行，都属于财务报表的预期使用者。

【例题·单选题】下列有关审计业务的说法中，正确的是（　）。　　A.如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该项业务不属于审计业务　　B.审计业务的最终产品是审计报告和后附财务报表　　C.执行审计业务获取的审计证据大多数是结论性而非说服性的　　D.审计的目的是改善财务报表质量，因此，审计可以减轻被审计单位管理层对财务报表的责任
	『正确答案』A『答案解析』选项B，审计业务的最终产品是审计报告；选项C，执行审计业务获取的审计证据大多数是说服性的，而非结论性的；选项D，审计并不可以减轻被审计单位管理层对财务报表的责任。

【例题·单选题】下列有关财务报表审计业务三方关系的说法中，错误的是（　）。　　A.审计业务的三方关系人分别注册会计师、被审计单位管理层和财务报表预期使用者　　B.如果注册会计师无法识别出使用审计报告的所有组织或人员，则预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者　　C.委托人通常是财务报表预期使用者之一，也可能由责任方担任　　D.如果责任方和财务报表预期使用者来自于同一企业，则两者是同一方
	『正确答案』D『答案解析』即使责任方和财务报表预期使用者来自于同一企业，但并不意味着两者就是同一方。

　　【知识点】审计目标　　审计目标包括财务报表审计的总体目标以及与各类交易、账户余额和披露相关的具体审计目标两个层次。

　　　　一、审计总体目标★　　（一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；　　（二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。　　财务报表审计的总体目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。

　　二、认定★★★　　

　　管理层认定与具体审计目标可归纳如下：

认定		目标
交易、事项及相关披露	1.发生：记录或披露的交易和事项已发生，且这些交易和事项与被审计单位有关	确认已记录的交易是真实的
	2.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录，所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括	确认已发生的交易确实已经记录
	3.准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述	确认已记录的交易是按正确金额反映的
	4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间	确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间
	5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户	确认被审计单位记录的交易经过适当分类
	6.列报：交易和事项已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的	确认被审计单位的交易和事项已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的
期末账户余额及相关披露	1.存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的	确认记录的金额确实存在
	2.权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务	确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务
	3.完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录，所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括	确认已存在的金额均已记录
	4.准确性、计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述	资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录
	5.分类：资产、负债和所有者权益已记录于恰当的账户	资产、负债和所有者权益已记录于恰当的账户
	6.列报：资产、负债和所有者权益已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的	资产、负债和所有者权益已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的

【例题·多选题】下列有关具体审计目标的说法中，正确的有（　）。　　A.将他人寄售商品列入被审计单位的存货中，违反了权利和义务认定　　B.如果不存在某顾客的应收账款，在应收账款明细表中却列入了对该顾客的应收账款，违反了存在认定　　C.若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算错误，则违反了完整性和发生认定　　D.将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入，违反了分类认定
	『正确答案』ABD 『答案解析』准确性与发生、完整性之间存在区别，违反准确性认定的情况通常是金额计算错误导致的，而不是虚构或者漏记某一个交易事项。若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算错误，则违反了准确性认定，但没有违反发生认定。在完整性与准确性之间也存在同样的关系。

【例题·单选题】对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，注册会计师认为最可能证实的是（　）。　　A.准确性、计价和分摊 　　B.分类　　C.存在 　　D.完整性
	『正确答案』C『答案解析』对于应收账款函证来说，主要与存在认定相关，另外与计价和分摊、权利和义务有一定的关系。

　　【知识点】审计基本要求　　1.遵守审计准则　　2.遵守职业道德　　3.保持职业怀疑　　4.合理运用职业判断

　　　　一、遵守审计准则★　　　　二、遵守职业道德守则★　　　　三、保持职业怀疑★★★　　1.职业怀疑的内涵　　职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于舞弊或错误导致错报的情况保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。　　可以从以下方面加以理解：　　第一，职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念；　　第二，职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉，这些情况包括但是不限于：相互矛盾的证据；引起对文件记录和询问的答复的可靠性产生怀疑的信息；表明可能存在舞弊的情况；表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形；　　第三，职业怀疑要求审慎评价审计证据；　　第四，职业怀疑要求客观评价管理层和治理层。

　　2.保持职业怀疑的作用　　（1）在识别和评估重大错报风险时，保持职业怀疑有助于注册会计师设计恰当的风险评估程序，有效识别和评估重大错报风险；　　（2）在设计和实施进一步审计程序应对重大错报风险时，保持职业怀疑有助于注册会计师恰当设计进一步程序的性质、时间安排和范围；　　（3）在评价审计证据时，保持职业怀疑有助于注册会计师评价审计证据的充分性、适当性；　　（4）保持职业怀疑有助于注册会计师发现舞弊、防止审计失败。　　3.注册会计师如何保持职业怀疑　　①在事务所层面营造保持职业怀疑的环境——制定相应的控制政策和程序；　　②在项目组层面强调保持职业怀疑的必要性；　　③在审计业务的各个阶段保持职业怀疑；　　④重要审计领域特别需要保持职业怀疑。

　　　　四、合理运用职业判断★★★　　1.职业判断的含义　　职业判断是指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。　　2.职业判断的运用　　职业判断不仅贯穿注册会计师执业的始终，而且涉及注册会计师执业中的各类决策。

　　职业判断对于作出下列决策尤为重要：　　（1）确定重要性，识别和评估重大错报风险； 　　（2）为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围；　　（3）为实现审计目标，评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需要执行更多的工作；　　（4）评价管理层在运用适用的财务报告编制基础时作出的判断；　　（5）根据已获取的审计证据得出结论；　　（6）运用职业道德概念框架识别、评估和应对影响职业道德基本原则的不利因素。

　　3.职业判断决策过程的步骤　　注册会计师职业判断需要在相关法律法规、职业标准的框架下作出，并以具体事实和情况为依据。　　职业判断决策过程的步骤分为：　　（1）确定职业判断的问题和目标；　　（2）收集和评价相关信息；　　（3）识别可能采取的解决方案；　　（4）评价可供选择的方案；　　（5）得出职业判断结论并作出书面记录。

　　4.对职业判断的评价　　第一，职业判断能力是注册会计师专业胜任能力的核心；　　第二，衡量职业判断质量可基于下列方面：　　（1）准确性或意见一致性——即职业判断结论与特定标准或客观事实的相符程度，或者不同职业判断主体针对同一职业判断问题所作判断彼此认同的程度。　　（2）决策一贯性和稳定性——即同一注册会计师针对同一项目的不同判断问题，所作出的判断之间是否符合应有的内在逻辑，以及同一注册会计师针对相同的职业判断问题，在不同时点所作出的判断是否结论相同或相似。　　（3）可辩护性——即注册会计师是否能够证明自己的工作，通常，理由的充分性、思维的逻辑性和程序的合规性是可辩护性的基础。

【例题·多选题】下列有关职业怀疑的提法中，表述恰当的有（　）。　　A.职业怀疑要求注册会计师具有批判和质疑的精神，对被审计单位提供的证据和解释不应不假思索的全盘接受　　B.职业怀疑要求注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断　　C.职业怀疑要求注册会计师应假设被审计单位管理层不诚信，且存在舞弊　　D.职业怀疑要求注册会计师对引起疑虑的情形应保持警觉
	『正确答案』ABD『答案解析』职业怀疑要求注册会计师秉持质疑的理念，但并不假设被审计单位管理层不诚信，存在舞弊。

【例题·单选题】下列有关职业判断的说法中，错误的是（　）。　　A.注册会计师恰当记录与被审计单位的就相关决策结论进行沟通的方式和时间，有利于提高职业判断的可辩护性　　B.如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持，职业判断并不能作为注册会计师作出不恰当决策的理由　　C.职业判断涉及与具体会计处理和审计程序相关的决策，但不涉及与遵守职业道德要求相关的决策　　D.保持职业怀疑有助于注册会计师提高职业判断质量
	『正确答案』C『答案解析』职业判断是指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策，所以职业判断涉及与遵守职业道德要求相关的决策，选项C不恰当。

　　【知识点】审计风险　　审计风险是指财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。　　注意：　　第一，审计风险是客观存在的，注册会计师只要审计财务报表，就存在发表不恰当审计意见的可能性；　　第二，审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，注册会计师的审计过程就是将审计风险降至可接受的低水平的过程，以使注册会计师能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报；　　第三，可接受的审计风险的确定，需要考虑会计师事务所对审计风险的态度、审计失败对会计师事务所可能造成损失的大小等因素。

　　　　一、重大错报风险★★　　重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立存在于财务报表的审计中。在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次方面考虑重大错报风险。　　（一）两个层次的重大错报风险　　财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关。　　注册会计师同时考虑各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

　　（二）固有风险和控制风险　　认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。　　固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。　　某些类别的交易、账户余额和披露及其认定，固有风险较高。　　控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。由于控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在。　　需要特别说明的是，由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，审计准则通常不再单独提到固有风险和控制风险，而只是将这两者合并称为“重大错报风险”。但这并不意味着，注册会计师不可以单独对固有风险和控制风险进行评估。

　　　　二、检查风险★★　　检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。　　检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。但检查风险不可能降低为零。其原因：　　第一，由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查；　　第二，其他原因，包括注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论。这些因素可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核项目组成员执行的审计工作得以解决。

　　　　三、检查风险与重大错报风险的反向关系★★　　在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。　　审计风险模型　　

　　　　四、审计的固有限制★★　　注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。这是由于审计存在固有限制，导致注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。　　审计的固有限制源于：　　1.财务报告的性质。　　管理层编制财务报表，需要根据被审计单位的事实和情况运用适用的财务报告编制基础的规定，在这一过程中需要作出判断。此外，许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断。因此，某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度，这种变动幅度不能通过实施追加的审计程序来消除。　　2.审计程序的性质。　　注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制。例如：（1）管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息。因此，即使实施了旨在保证获取所有相关信息的审计程序，注册会计师也不能保证信息的完整性；（2）舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒。因此，用以收集审计证据的审计程序可能对于发现舞弊是无效的；（3）审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。　　3.财务报告的及时性和成本效益的权衡。

【例题·多选题】下列有关审计风险的表述中，不恰当的有（　）。　　A.注册会计师考虑各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围　　B.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险　　C.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险　　D.在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平
	『正确答案』BCD『答案解析』BD项，重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立于财务报表审计而存在，所以重大错报风险不受注册会计师的控制，也不能降低重大错报风险。C项，检查风险不可能降低为零。

【例题·多选题】下列有关审计固有限制的说法中，正确的有（　）。　　A.审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制　　B.审计工作可能因审计收费过低而受到限制　　C.审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而受到限制　　D.审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制
	『正确答案』AD『答案解析』对某些认定或审计事项而言，固有限制对注册会计师发现重大错报能力的潜在影响尤为重要，其中包括舞弊，特别是涉及高级管理人员的舞弊或串通舞弊，选项A正确。因为审计收费过低不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由，所以不属于固有限制，选项B不正确。审计限制是被审单位本身存在，审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而受到限制，属于被审单位自身能力不足，不属于审计限制，选项C不正确。许多财务报表涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断。因此，某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度，这种变动幅度不能通过实施追加的审计程序来消除，选项D正确。

　　【本章小结】