资金流主要来自什么层面（必须要求资金流也一致吗）

在实务中，我们经常听到企业财务谈到“三流一致”，有些甚至要求“四流一致”或者“五流一致”，那么“三流一致”到底指的是那三流？资金流是不是必须要求一致呢？本文从一个近期服务过的咨询案例出发，为大家分析三流一致的内涵，下面我们就来说一说关于资金流主要来自什么层面?我们一起去了解并探讨一下这个问题吧!

资金流主要来自什么层面

在实务中，我们经常听到企业财务谈到“三流一致”，有些甚至要求“四流一致”或者“五流一致”，那么“三流一致”到底指的是那三流？资金流是不是必须要求一致呢？本文从一个近期服务过的咨询案例出发，为大家分析三流一致的内涵。

河南省某市A农产品加工企业主营业务是芝麻收购、加工、内外销，2013年与河北省B粮食收购企业达成口头约定（未签订正式合同），由A企业负责向农民收购芝麻（未签订收购合同），在收购完成后向农民开具了农产品收购发票。由于农产品收购过程需要现金交易，A企业资金紧张无力支付，B企业通过武装押运大量现金完成了现场支付，并向A企业按照10元/吨支付了服务费。2017年该市税务稽查局稽查发现A企业进项税远远大于销项税，经核查发现企业2014-2016年累计由B企业支付农产品收购款约1亿元未在账面体现，稽查局以“三流不一致”涉嫌虚开发票为由进行了立案调查。

上述案例中由于A企业与农户未签订书面收购合同，不存在合同流，A企业在收购完成后向农户开具了农产品收购发票，农户将货物（芝麻）交付给了A企业，B企业代为支付了收购货款，出现了税务稽查局提出的“三流”不一致情况。

那么，实践中的“三流”政策依据是什么？最早有关三流的文件是国税发[1995]192号文件，具体规定是这样的，纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。由此引出了货物流、资金流和票据流“三流”的说法，但是这个文件是针对购进获取和劳务支付的运输费用的，并且发文在1995年，距今已经20多年，支付方式早已发生了翻天覆地的变化。对于“三流”到底包不包括资金流？国家税务总局2016年5月26日总局视频会政策问题解答（政策组发言材料）中对一个住宿费发票进项税抵扣中的“三流一致”的答复值得关注。

第二个问题是说纳税人取得服务品名为住宿费的增值税专用发票，但住宿费是以个人账户支付的，这种情况能否允许抵扣进项税？是不是需要以单位对公账户转账付款才允许抵扣？

其实现行政策在住宿费的进项税抵扣方面，从未作出过类似的限制性规定，纳税人无论通过私人账户还是对公账户支付住宿费，只要其购买的住宿服务符合现行规定，都可以抵扣进项税。而且，需要补充说明的是，不仅是住宿费，对纳税人购进的其他任何货物、服务，都没有因付款账户不同而对进项税抵扣作出限制性规定。

从上述答复中可以看到，纳税人购进的任何货物、服务，都没有因付款账户不同而对进项税抵扣做出限制性规定，换句话说，“三流一致”是不包括资金流的，正确的三流应该是：合同流、票据流和货物劳务流。

上述案例之所以发展到立案的地步，究其根本原因在于交易模式混乱，A企业在该笔业务中实质起到的是居间服务的作用，整个业务模式应该是A、B、农户三方签订收购合同，A公司提供居间服务，B公司直接向农户开具农产品收购发票，支付收购款，A公司就收取的10元/吨服务费向B公司开具发票。而在本案例中A公司最大的错误是自己直接向农户开具了农产品收购发票，确认了成本、进项，将居间服务业务变成了购销业务，而又没有正确处理由B公司代为支付的货币资金,从而导致被税务稽查立案。

解决思路：1、向主管税务稽查局如实解释业务开展过程，包括资金流向，提供现有的证据资料，比如运费发票、出入库单据、收购发票、收据等等，争取税务稽查机关谅解；

2、已经由A公司自行开具的农产品收购发票应该按照购销业务处理，根据运输及结算单据金额出具委托付款书，向B企业开具增值税发票，补做账务处理，补缴税金及滞纳金；

3、尚未发生的业务，A公司应与B公司签订居间服务协议，由B公司向农户开具农产品收购发票，支付收购款，A公司按约定收取服务费，向B公司开具服务费发票。