视同销售的增值税申报（增值税销售过程中视同销售固定资产销售额的核定）

纳税人发生细则第四条规定固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额，下面我们就来聊聊关于视同销售的增值税申报?接下来我们就一起去了解一下吧!

视同销售的增值税申报

纳税人发生细则第四条规定固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。

（财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知，财税〔2008〕170号）

实务解析：某 企业（一般纳税人）2019年5月销售A产品（税率13%）10台给甲，开具专用发票注明的销售额为40000元，税额为5200元；销售A产品2台给乙，开具普通发票，注明含税销售额为9718元；当月还将A产品3台捐赠给福利院，新研制的B产品（税率13%）1台用于职工集体福利。已知A产品的生产成本为800元/台，B产品的生产成本为1500元/台。试确定该企业相关业务的销项税额。

答∶销项税额=（40000＋9718÷1.13）×13%＋（40000＋9718÷1.13）÷（10＋2）×3×13%＋1500×（1＋10%）×13%=8112（元）

会计处理如下：

销售A产品

借：银行存款等54918

贷：主营业务收入48 600

应交税费————应交增值税（销项税额）6 318

结转成本账务处理略。

捐赠A产品

借：营业外支出3 979.5

贷：库存商品2400

应交税费—应交增值税（销项税额）1579.5

发放职工福利部分：

借：应付职工薪酬1 864.5

贷：主营业务收入1650

应交税费—应交增值税（销项税额）214.5

实务解析： 甲企业委托乙企业加工应税消费品，甲企业发出原材料实际成本为 28 000 元，乙企业加工完成时收取加工费10 000元（包括代垫辅助材料600元），增值税额1 300 元，开具了专用发票，并代收代缴了消费税，甲企业收回委托加工材料后用于分配职工个人消费。甲、乙企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，该消费品消费税税率为5%。

计算∶1.乙企业应交的增值税和代扣代缴的消费税。2. 甲企业应纳增值税额。

解析1.乙企业应交增值税=10 000×13%=1 300（元）

乙企业应代扣代缴的消费税=【（28 000＋10 000）÷（1—5%）】×5%=2 000（元）

2. 甲企业委托加工材料成本=28 000＋10 000＋2 000=40 000（元）

视同销售行为应纳税额=40 000×（1＋10%）×13%=5720（元）

则乙企业应交增值税1300元、代扣代缴消费税2000元，甲企业应纳增值税5720元甲企业会计处理如下：

发出委托加工商品所需的材料：

借：委托加工物资28000

贷：库存商品28000

支付加工费

借：委托加工物资10000

应交税费————应交增值税（进项税额）1300

贷：银行存款等11300

支付消费税时：

借：委托加工物资2000

贷：银行存款等2000

收回委托加工商品时：

借：库存商品40000

贷：委托加工物资40000

发放职工福利

借：应付职工薪酬49720

贷：主营业务收入44000

应交税费————应交增值税（销项税额）5720

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