预收账款跟合同负债怎么区分（合同资产应收账款）

每年的注册会计师考试中关于《企业会计准则第14号-收入》（以下简称“新收入准则”）的部分一定是众多考生的噩梦这边五步法还学地迷迷糊糊，那边又加入了很多新的名词，“合同资产”“应收账款”“合同负债”“预收账款”让人傻傻分不清，但是随着新收入准则在上市企业的全面实施，对企业的财务人员及管理者来说区分开这几个科目十分重要本文通过理论和实务相结合的方式给大家区分一下这个几个科目，我来为大家科普一下关于预收账款跟合同负债怎么区分?下面希望有你要的答案，我们一起来看看吧!

预收账款跟合同负债怎么区分

每年的注册会计师考试中关于《企业会计准则第14号-收入》（以下简称“新收入准则”）的部分一定是众多考生的噩梦。这边五步法还学地迷迷糊糊，那边又加入了很多新的名词，“合同资产”“应收账款”“合同负债”“预收账款”让人傻傻分不清，但是随着新收入准则在上市企业的全面实施，对企业的财务人员及管理者来说区分开这几个科目十分重要。本文通过理论和实务相结合的方式给大家区分一下这个几个科目。

开始讨论这四个科目之前我们先分分组，第一组是“合同资产”和“应收账款”；第二组是“合同负债”和“预收账款”。这篇文章就先讨论一下“合同资产”和“应收账款”。

一、从理论上看看怎么区分他们

合同资产，是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。

应收账款，是指是企业拥有的、无条件向客户收取合同对价的权利，即企业仅取决于时间流逝向客户收取对价。

两者的联系和区别我们用一张表来表示一下。

	应收账款	合同款项
联系	合同资产和应收款项都是企业拥有的有权收取对价的合同权利。 区别		1、收款权不同
应收款项代表的是企业拥有的、无条件向客户收取合同对价的权利，即企业仅取决于时间流逝向客户收取对价。（无条件收款权）	合同资产并不是一项无条件向客户收取合同对价的权利，该权利除了时间流逝之外，还取决于其他条件（例如，履行合同中的其他履约义务）才能收取相应的合同对价。（有条件收款权）
2、承担的风险不同
应收账款则仅承担信用风险，是确定性的债权。	合同资产不仅承担信用风险，还面临履约风险，如果企业不能履行剩余义务，将影响款项的收回金额，即款项的足额收回存在不确定性，如给予客户折扣。

二、在实务中看看怎么区别

在区分“合同资产”和“合同负债”最重要的一点是理解区分收款权即区分什么是有条件的收款，什么是无条件的收款权，下面我举个现实中的例子给大家说明一下。

【举例1】2022年 1 月 1 日，甲公司与客户签订合同，向其销售一款财务软件并提供一项培训服务，该合同对价为2000万，财务软件的单独市场售价为2000万元，培训服务的单独市场价格为500万元，合同价款为2000万元。合同约定，财务软件于2022年6月1日交付，培训服务则在软件交付后两个月内完成（简化处理，培训服务分别在2022年7月1日和2022年8月1日各确认一半收入），只有当培训服务完成之后，甲公司才有权收取2000元的合同对价。2022年8月15日甲公司收到客户支付的价款并存入银行。假定销售财务软件并提供培训服务分别构成单项履约义务，上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。

【分析】销售财务软件应分摊的对价为1600万元【2000x2000/（2000 500）=1600】

培训服务应分摊的对价为400万元【500x2000/（2000 500）=400】

2022年6月1日 （未满足全部收款条件）	2022年7月1日 （未满足全部收款条件）	2022年8月1日 （满足全部收款条件）
条件：只有当培训服务完成之后，甲公司才有权收取2000元的合同对价
确认收入、成本和有条件的收款权		确认收入、成本和无条件的收款权
借：合同资产1600 贷：主营业务收入1600 借：主营业务成本 贷：库存商品	借：合同资产200 贷：主营业务收入200 借：主营业务成本 贷：应付职工薪酬	借：合同资产200 贷：主营业务收入200 借：主营业务成本 贷：应付职工薪酬
—	—	借：应收账款2000 贷：合同资产2000

2022年8月15日

借：银行存款 2000

贷：应收账款 2000

【举例2】如果将上个例子中的“只有当培训服务完成之后，甲公司才有权收取2000元的合同对价。”改成“培训服务需在培训完成后有权收取相应合同对价”。

【分析】销售财务软件应分摊的对价为1600万元；培训服务应分摊的对价为400万元。

2022年6月1日 （满足财务软件收款条件）	2022年7月1日 （未满足培训服务收款条件）	2022年8月1日 （满足培训服务收款条件）
	条件：培训服务需在培训完成后有权收取相应合同对价
确认收入、成本和有条件的收款权		确认收入、成本和无条件的收款权
借：应收账款1600 贷：主营业务收入1600 借：主营业务成本 贷：库存商品	借：合同资产200 贷：主营业务收入200 借：主营业务成本 贷：应付职工薪酬	借：合同资产200 贷：主营业务收入200 借：主营业务成本 贷：应付职工薪酬
—	—	借：应收账款400 贷：合同资产400

2022年8月15日

借：银行存款 2000

贷：应收账款 2000

三、几种特殊情况

通过上面的两个例子大家是不是能理解“有条件收款权”和“无条件收款权”的区别，那我简单地问大家几个销售业务，请大家判断一下是不是“有条件收款权”。

【业务1】2022年1月1日乙公司与客户签订合同，向其销售一套生产设备并进行安装，合同约定乙公司提供的设备需经过客户检验并将设备安装完成后才能收取合同对价（该安装服务不构成单项履约义务），2022年4月1日正式向客户进行交付，2022年4月15日经过检验并安装试运行成功。

【提问】该检验安装期间乙公司需不要确认合同资产？

【业务2】2022年1月1日丙公司与客户签订合同，向其销售一套房屋并约定客户应在办理完房屋过户手续后的一年内分期支付房屋价款。

【提问】分期收款期间丙公司需不需要确定合同资产？

【业务3】县医院通过政府采购方式从丁公司采购一台CT机，2022年1月1日，双方签订合同并将采购价格报县财政局审核，合同约定丁公司需在2022年4月1日完成CT机的安装调试，县医院按照财政局审定价格向丁公司付款。2022年2月1日丁公司向县医院交付CT机并安装测试，2022年3月1日，县财政局确定了审定价格，县医院于第二天支付相应价款。

【提问】审定价格期间需不需要确定合同资产？

以上业务都是不需要确定合同资产，因为这些业务中的条件都是合同的结算条款，不是对收款权的限制条件。

构成有条件收款权的条件都会让企业（销售方）产生实质性的履约义务，这些义务与商品或服务本身相关且履行这些义务将消耗企业的经济资源。但是结算条款约定的义务，与销售商品或提供服务本身并无关，也不会消耗企业经济资源，因此不应当将满足结算条款前的收款权利确认为合同资产。

再说一种特殊情况，对于按照时段履行的履约义务中条件三（企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。）确认收入的，通常不应确认合同资产，因企业在整个合同期内任何时点就已完成的履约部分有收取款项的权利，即无条件的收款权。

下篇文章我们一起讨论下“合同负债”、“预收账款”以及“合同结算”。

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