如何进行账务处理(的账务处理实操攻略)

#创作挑战赛#

暂估是指本月存货已经入库,但采购发票尚未收到,不能确定存货的入库成本。月底时为了正确核算企业的库存成本,需要将这部分存货暂估入账,形成暂估凭证。

暂估记账凭证的原始凭证:入库单、送货单及采购合同。

如何进行账务处理(的账务处理实操攻略)(1)

、存货的暂估入账处理

当存货入库后,发票还未收到。存货需要按照合理的暂估价格入账,等发票开具后,根据发票金额重新入账。如存货入库后与发票到来之间,存货部分或全部被领用或销售,收到发票后,需要根据发票金额进行追溯处理。处理流程如下:

如何进行账务处理(的账务处理实操攻略)(2)

【案例1】

甲公司为一般纳税人公司,7月份购进一批原材料100千克,价款10000元(不含税)。公司预计可以取得增值税专用发票,适用税率为13%。原材料现在已验收入库,但尚未收到发票。

(1)、暂估入账

借:原材料 10000

贷:应付账款—xx供应商—暂估 10000

当月入库未收到发票,月底时为了正确核算企业的库存商品,应进行暂估入账。

(2)、红字冲回暂估入

借:原材料 -10000

贷:应付账款—xx供应商—暂估 -10000

PS:按照规定,暂估入库要在次月月初红字冲回,但会计实际工作中,冲回后会给领用材料带来很大麻烦,再说发票的收回日期又不可控,月末暂估月初冲回可能会导致加大财务人员的工作量。因此,在实际工作当中一般是在收到发票时再作冲回处理。

(3)、收到发票后重新入库

假定,发票收到后,发票价格高于暂估价格2000元,原材料已经被车间领用50千克。

借:原材料 12000

借:应交税费—应交增值税(进项税额)1560

贷:应付账款—xx供应商 13560

(4)、追溯被领用的原材料

借:生产成本 -5000

贷:原材料 -5000

借:生产成本 6000

贷:原材料 6000

PS:如果生产成本已经被结转至“库存商品”,则追溯库存商品。分录与生产成本相同。同类如商品已经销售,则追溯主营业务收入。

如何进行账务处理(的账务处理实操攻略)(3)

、固定资产的暂估入账处理

固定资产的暂估入账原因,相比存货更复杂。固定资产已经使用,但在建工程仍未竣工;或者固定资产购入后已经开始使用,但发票未收到,账款于对方结算。都会导致固定资产无法精确确认入账价值,只能采用暂估入账。固定资产投入使用后,下月开始以暂估价格进行折旧。工程结算后,以发票金额入账。暂估金额与实际发生金额之间的差异不追溯,只调整以后期间折旧费用。

如何进行账务处理(的账务处理实操攻略)(4)

【案例2】

甲公司为一般纳税人公司,2021年新建办公楼1月15日已经达到可使用状态,合同价款1000万元,未办理竣工结算手续。由于公司施工阶段提出新的要求,预计竣工结算成本会高于合同价格。

(1)、固定资产暂估入账

借:固定资产—暂估 1000万

贷:应付账款—承包商—暂估 1000万

(2)、暂估入账期间折旧(2月份开始计提)

借:管理费用—办公费 4.17万(1000÷20÷12)

贷:累计折旧 4.17万

(3)、2022年1月3号进行竣工结算,支付价款1190万

借:固定资产 1190万

借:应付账款—承包商—暂估 1000

贷:银行存款 1190万

贷:固定资产-暂估 1000万

(4)、2022年2月30号计提折旧

新月折旧额=新固定资产账面价值÷剩余折旧年限÷12

(1190-50)÷(20-1)÷12=5(万元)

借:管理费用-办公费 5万

贷:累计折旧 5万

如何进行账务处理(的账务处理实操攻略)(5)

、产生“递延所得税资产”的处理

(1)、存货的可抵扣差异

暂估入账的存货是不存在“会税差异”的,如果您做账的时候遇到了会税差异,说明我们没有严格按照要求来。即“月末暂估,月初冲回”。如果我们为了省事不准备冲回此分录,记得计算企业所得税的时候需要将此笔交易调增。

(2)、固定资产的税会差异

由于暂估入账的固定资产,与实际竣工结算的固定资产初始入账价格不一致。会计上不追溯折旧,但税法上12个月内是需要追溯。也就是说,第一年,税法认可做折旧要多余会计上的折旧。以上题为例:

21年会计上的折旧=1000÷20(折旧年限)=50(万元);

21年税法上可抵扣折旧=1190÷20=59.5(万元);

21年税法上比会计上多扣除9.5万元,产生了应纳税所得额差异。需要计“递延所得税负债”,分录如下:

借:所得税费用 2.375万(9.5x25%)

贷:递延所得税负债 2.375万

22年会计上的折旧60万【(1190-50)÷19】,税法折旧依然是59.5万元。应纳税所得额转回0.5万元,对应所得税转回1250元。分录如下:

借:递延所得税负债 1250元

贷:所得税费用 1250元

如何进行账务处理(的账务处理实操攻略)(6)

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