外币往来款汇兑损益会计处理（会计实务外币交易的会计处理）

【外币交易的会计处理·计算分析题】甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。

（2）甲公司2018年3月份发生的有关外币交易或事项如下：

①3月2日，将100万欧元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1欧元=9.0元人民币，当日银行买入价为1欧元=8.9元人民币。

②3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万欧元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1欧元=8.9元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币，增值税税额690.2万元人民币。

③3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万欧元，货款尚未收到。当日市场汇率为1欧元=8.9元人民币。假设不考虑相关税费和成本结转。

④3月20日，收到应收账款300万欧元，款项已存入银行。当日市场汇率为1欧元=8.8元人民币。该应收账款系2月份出口销售商品发生的。

⑤3月22日，偿还3月10日从国外购入原材料的货款400万欧元，当日市场汇率为1欧元=8.8元人民币。

⑥3月25日，以每股10欧元的价格（不考虑相关税费）用银行存款购入荷兰杰拉尔德公司发行的股票10 000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1欧元=8.8元人民。

⑦3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2017年1月1日从中国银行借入的外币专门借款，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的建造工程已于2017年10月开工。该外币借款金额为1 000万欧元，期限为2年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于3月20日验收合格并投入安装。至2018年3月31日，该生产线尚处于建造过程中。

⑧3月31日，荷兰杰拉尔德公司发行的股票的每股市价为11欧元。

⑨3月31日，市场汇率为1欧元=8.7元人民币。

要求：

（1）编制甲公司3月份与外币交易或事项相关的会计分录。

（2）填列甲公司2018年3月31日外币账户发生的汇兑差额（请将汇兑差额金额填入给定的表格中；汇兑收益以“ ”表示，汇兑损失以“-”表示），并编制与汇兑差额相关的会计分录。

（3）计算交易性金融资产2018年3月31日应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。

（4）计算2018年3月份产生的汇兑差额及计入当期损益的汇兑差额。

【答案】

（1）甲公司2018年3月份外币交易或事项相关的会计分录

①3月2日

借：银行存款——人民币 890

财务费用——汇兑差额 10

贷：银行存款——欧元 900（100×9）

②3月10日

借：原材料 4 060（3 560 500）

应交税费——应交增值税（进项税额） 690.2

贷：应付账款——欧元 3 560（400×8.9）

银行存款——人民币 1 190.2

③3月14日

借：应收账款——欧元 5 340（600×8.9）

贷：主营业务收入 5 340

④3月20日

借：银行存款——欧元 2 640（300×8.8）

财务费用——汇兑差额 60

贷：应收账款——欧元 2 700（300×9.0）

⑤3月22日

借：应付账款——欧元 3 560（400×8.9）

贷：银行存款——欧元 3 520（400×8.8）

财务费用——汇兑差额 40

⑥3月25日

借：交易性金融资产——成本 88（10×1×8.8）

贷：银行存款——欧元 88（10×1×8.8）

⑦3月31日

计提外币借款利息=1 000×4%×3/12=10（万欧元）

借：在建工程 87

贷：长期借款——欧元 87（10×8.7）

（2）填表并编制会计分录

银行存款账户汇兑差额=（800-100 300-400-10）×8.7-（7 200-900 2 640-3 520-88）=-199（万元人民币）（损失）；

应收账款账户汇兑差额=（400 600-300）×8.7-（3 600 5 340-2 700）=-150（万元人民币）（损失）；

应付账款账户汇兑差额=（200 400-400）×8.7-（1 800 3 560-3 560）=-60（万元人民币）（收益）；

长期借款账户汇兑差额=（1 000 10）×8.7-（9 000 87）=-300（万元人民币）（收益）。

借：应付账款——欧元 60

财务费用——汇兑差额 289

贷：银行存款——欧元 199

应收账款——欧元 150

借：长期借款——欧元 300

贷：在建工程 300

（3）2018年3月31日交易性金融资产的公允价值=11×1×8.7=95.7（万元人民币）。

借：交易性金融资产——公允价值变动 7.7（95.7-88）

贷：公允价值变动损益 7.7

（4）2018年3月份产生的汇兑差额（损失）=199 150-60 10 60-40-300=19（万元人民币）；

2018年3月份计入当期损益的汇兑差额（损失）=199 150-60 10 60-40=319（万元人民币）。

,