纳税筹划实例详解（给你们看一个多花费八千）

（经典税收筹划案例）本文案例税收政策为案例发生时适用政策，文章主要提供分析逻辑，不影响分析，现行实际情况根据实际税收政策实行。

淮北某有限责任公司，是一家主要从事面粉生产、加工业务的工业企业，增值税一般纳税人。2004年元月份，总经理高XX以每年8000元代理费的价格，与某税务师事务所签订了税务代理协议。协议规定，税务师事务所每月在纳税申报期之前，指派人员到公司就有关涉税事宜进行指导，及时作出账务调整，确保全年纳税无差错。一部分职工对此非常不理解，认为公司会计人员都具有较高的财务核算水平，纳税上认真负责，去年还受到税务机关的表彰，为什么非要多花费8000元去搞税务代理？但是，刚刚发生的一件事情，让大家明白了这8000元代理费花得值——由于税务代理人员及时指导调整账务，使公司避免了10多万元的经济损失。

事情经过是这样的。自去年下半年以来，该公司生产的面粉出现了滞销，加之原材料———小麦的价格持续攀升，公司的流动资金发生短缺，正常生产经营受到影响，特别是今年2月份以后，资金回笼更是严重不足，高经理天天为资金发愁。4月底的一天，高经理的一位农村亲戚来高经理家办事，饭后闲聊，亲戚说现在农村的年轻人都出外打工，许多打面机房也关门停业了，农民吃面发生了困难，要是能有地方直接用小麦换面粉，可就省事多了。说者无意，听者有心，高经理灵机一动，我们以前销售只盯住城镇，而忽视了农村市场，农民也要吃面，只要价格上合适，就一定能打开农村市场。

说干就干，5月初，经过公司领导集体研究，决定先成立两个流动销售小组，把面粉拉到农村，实行送货上门直接销售给农民，农民们有的是小麦，都是用小麦直接兑换面粉。公司将小麦按市场价格每公斤1.7元计算，面粉和麸皮按销售价格每公斤1.9元（含税）和1.35元（含税）计算，1公斤小麦兑换0.8公斤面粉和0.2公斤麸皮，另外对每公斤小麦收取0.1元的加工费。5月份正是农忙季节，有人将面粉送到家，真是雪中送炭，替农民解决了吃饭难题，深受欢迎，而公司同时也获得了高额回报：开辟了新的销售渠道，不但消除了面粉滞销问题，而且解决了原材料采购问题，既减少中转环节，加速了流动资金的周转，每兑换1公斤小麦又可以多收取0.01元的加工费[（1.7＋0.1）－（0.8×1.9＋0.2×1.35）].5月份共以640000公斤面粉、160000公斤麸皮兑换小麦800000公斤（在整个兑换业务过程中，都按规定填开了《农产品收购专用发票》），入账金额分别为1216000元（640000×1.9）、216000元（160000×1.35）和1360000元（800000×1.7）；财务会计认为该项以物易物业务，仅仅是库存产成品减少、原材料增加，并且小麦和面粉都属于农产品范围，所适用的税率相同，在金额相等的情况下，销项税额与进项税额相减后，无应纳税额。为了简化核算手续，直接借记“原材料”和贷记“产成品”，将另外收取的加工费8000（800000×0.01）元（折算后的金额），记入“其他业务收入”，计提销项税额920.35元[8000÷（1＋13％）×13％].

5月31日，一上班诚信税务师事务所的注册税务师张诚就来到该公司，对5月份的涉税事项进行指导调整，查看了“其他业务收入”账簿，向有关人员了解具体的业务过程及账务处理情况后，当即指出，以物易物应按照正常的销售和购进做账务处理，会计人员如此做账是错误的；如果国税机关进行检查，将对未分别核算的应税货物、免税货物及价外费用一并补缴增值税173026.55元[（1216000＋216000＋80000）÷（1＋13％）×13％－920.35].

正确的财务处理是：将销售的面粉1216000元，记入“主营业务收入”，计提增值税139893.81元[1216000÷（1＋13％）×13％]，由于麸皮属于免税货物应单独记账，分别核算销售收入；另外根据《增值税暂行条例实施细则》第12条规定：“条例第6条所称价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。”对收取的加工费80000.00元（800000×0.1）属于价外费用，应全额记入“其他业务收入”，按销售面粉适用的税率补提增值税8283.19元[（80000－8000）÷（1＋13％）×13％]，同时根据《农产品收购专用发票》上填开的兑换小麦金额1360000.00元，计提增值税进项税176800.00元（1360000×13％），并相应冲减“原材料”金额；根据免税货物（麸皮）销售收入占全部销售收入的比例转出进项税25257.14元｛[216000÷（1＋13％）]÷[（1216000＋216000＋80000）÷（1＋13％）]×176800｝；因此上述业务应申报留抵税额2445.50元[（139893.81＋920.35＋8283.19）－（176800.00－25257.14）].

通过税务代理及时对账务进行调整，当期不但不需要缴纳增值税税款，还留抵税额2445.50元，从而使公司避免176392.40元（173026.55＋920.35＋2445.50）经济损失（这里暂不计算所得税、城建税等其他税种），而且还是不考虑可能被处以罚款和加收滞纳金的情况下。