内部审计控制质量与内部审计评估（内审干货内部审计的）

内审干货——内部审计的“成本效益”原则，该当何解？

什么是审计的“成本效益原则”呢？

简单来说：用最少的人力、物力、时间，做出最完美的审计报告。

一、小案例

记得小时候，在一本课外读物上，看了一个税务员“敬业”的故事！

某冬季，寒风呼啸，冰霜满天！

凌晨1点多，一位年轻税务员，披着一个棉大衣，藏卧在商贩们必经之路旁边的草丛中，又冷又困，兜里装着红辣椒，困了冷了就咬上一口，提神醒脑。

因为据他们观察，有一批山货商人起得很早，去县城交易后就返回山里，从不交税。

天寒地冻，他已经连续蹲点了3天，终于，他抓到了逃税的商贩，收取到了30元多一点的税款，为国家挽回了税收损失。

他也得到了上级和社会各界的表扬！

我们从几个角度来分析下，这位税务员的“贡献”！

（1）敬业？能冒着严寒蹲点，自然说得上敬业，实际上也许会有这样的人（不谈有私心的）。但我们得问一问：税务员平时的工作价值，浪费的几天时间，真的比不上30元的税款？

（2）为国库挽回了三十几元的损失，那是上世纪90年代，当时30元估计和现在300元差不多，国库中确实增加了这一部分钱。我们也可以再问下：平日里，这些钱真能入得了国库吗？

（3）价值？这部分税收的价值如何？这是最值得我们深思的。对于刚开始的市场经济，这些钱是在商户手中价值更大，还是被流转到政府部门价值更大？

最诛心的是：这点钱，够某些领导们的一顿饭钱吗？

这个故事，我一直记忆犹新！

那么，回归正题：这个税务员的“成本效益”高吗？或者说，考虑过成本效益问题吗？

是不是就是想传递一种：“千里送鸿毛”的精神？

二、内审的尴尬

我们自然不会傻到做“千里送鸡毛”的事儿（只谈经济业务，不谈感情）！

内审人员却经常遇到这种情况：殚精竭虑地忙活了十天半个月，最后，没有取得一点儿有价值的审计发现？

这时，领导过来问你要成果！

在他们眼中，你是风风火火地审计了那么多天，浪费了那么多人力和时间，总会有一些有价值的成果出来吧？

事实上，有“成本”没“效益”！

这也是我们内审人员产生焦虑的来源之一！

三、成本和效益有哪些

我们内部审计，最大的成本就两块：人力成本、时间成本。

人力成本：不止是审计人员，还包括被审计单位的配合人员、其他专业部门的协助人员；

时间成本：就是这么多人投入到审计程序中，越是不出成果，浪费的时间就越多。

当然，也包括物力成本，比如：差旅费、办公费、各类测试费等，对我们来说，这一块是不用多考虑的。

那效益有什么？一是要有重大审计发现；二是要提出有价值的审计建议。

四、如何遵守成本效益原则

1.成本效益意识

不要像文章开头故事中的税务员一样，为了区区几十元的税收，浪费几天时间；

每开始一项审计，我们要认真分析审计目的，依据审计目的价值来评估，来设计合理的审计方案和程序，估算下需要花费的人力和时间！

2.风险判别

我们内审计人员不一定成为管理方面的专家，但一定要是风险管理类的专家。

审计过程中，要有识别风险的能力，重要风险应采用充分的审计程序，不重要的风险甚至不需要去关注。

3.抽样方法

抽样是最体现“成本效益”原则的审计方法。

避免了大量的重复性工作，又有一定机率发现问题，虽然本身存在一定失察的机率。

抽样也分很多种方法：随机、分类、分层等，也可以根据重要性原则，对重要业务或事项提升抽样概率，如：货币单位抽样。

4.重要性原则

这是大部分管理理论所遵守的原则，也是我们审计工作中常用的原则，对重要性的业务、线索或程序，应投入较多的人力和时间。

非重要性的，降低相应投入。

5.审计程序中的“作业成本法”

作业成本法是以价值为驱动的，我们的审计程序也要以“价值”为驱动，每一道审计程序都要以取得有效审计证据，取得重要审计发现为出发点来设计。

时刻注意着，剔除无效“作业”，保证审计资源用到刀刃上。

6.内审人员的“惰性”

内审从业者一般出现两个相反的表现：一种天天焦虑，一种整天悠哉悠哉！

但时间一久，基本上都会产生一种“惰性”的心理。

究其原因，就打个比方吧：北方人和南方人相比较，南方人总是显得勤奋一些，原因是：在古代，靠天吃饭的情况下，南方环境好，只要劳作就会有收获。而北方人就算天天劳作，老天如果不下雨，也会颗粒无收！

所以，北方人的性情中，就缺少了“斤斤计较”的执著，也就显得有一点点“惰性”！

内审人员相对于外部审计，相对于其他专业人员，就如北方人般，易出惰性。

所以，好多内审人员可能会忽然发现：不知道从什么时间开始，自己有了“拖延症”！

干活时，总是干一会儿，停一会儿，提不起劲！

这样，就容易造成大量的人力和时间成本的产生。

7.但也不要盲目使用“成本效益原则”

只是为降低成本，盲目地缩减审计程序，审计证据，这其实是偏离了成本效益原则，所有的原则就是为了审计目标服务的，达不到审计目的，一切原则都只是摆设！

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