财务知识入门教程合集（财务学习笔记18）

各位朋友们，大家晚上好，早上好，中午好

每天都是日拱一卒的一天，比我聪明优秀的人儿都比我努力，我不和他们比，我只和自己比，进一步有进一步的欢喜。

我希望自己无论如何能坚持，把新手财的财务笔记写完。

P109页的可供出售金融资产

这个是旧准则的对应的是新准则下的“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”。

可供出售金融资产初始成本和持有到期投资的记录方式一样，用买入成本加交易费用当做初始的账面价值。而交易性金融资产的相关费用，直接作为当期费用从利润表里扣除。

因为持有期间的公允价值变动计入综合收益，所以不对利润表产生影响，也不涉及纳税问题。

只有卖出的时候，才会结转卖价与最初的买入成本差额作为投资收益。同时还要结转其他综合收益。

我们来找个例子看看，可能会更好理解这个科目。

唐老师著名的文章，《生人勿近雅戈尔》，这家公司就有一堆的金融资产，我们打开他家2018年的年报来学习一下的。

资产负债表上记录，2018年的可供出售金融资产为204亿。

我们接下来看看，可供出售金融资产都包含哪些明细。

没有债券，全部是股权。其中公允价值计量的是162亿元，成本计量的是42亿元。其中公允价值计量的可供出售金融资产主要是中信股份，而按成本计量的可供出售金融资产则披露了明细，其中最大的一笔投资是中石油管道有限责任公司，投资额高达30亿，持股比例只有1.32%。

然后呢，可供出售金融资产对利润表的影响

1、持有期间的应得分红或者利息计入当期投资收益，影响利润表。

列在投资收益明细里面的可供出售金融资产取得的投资收益。

其次，持有期间发生的外汇汇兑损益，计入利润表的“汇兑科目”，影响当期损益。

最后是持有期间计提的减值准备，进入利润表“资产减值损失”科目。

我们来看一下雅戈尔计提可供出售金融资产的减值。

接下来我们看一下与可供出售金融资产相关的利润表科目。

计提的资产减值损失和分红或利息计入当期的投资收益，都在营业成本里面。影响当期利润。

可供出售金融资产的公允价值变动损益，不影响利润表。

最后，我们注意一下P110页的第二段话。

债权类资产计提减值准备后，当减值的因素消失 时可以转回利润表，增加利润；权益类资产（股权及带有部分股权性质资产，比如优先股、股权基金等），如果资产有公开报价，当减值迹象消失时，所计提的减值准备可以转回其他综合收益，影响股东权益，但不影响利润；无公共报价、公允价值无法获得的权益类资产，计提减值准备，不允许转回。

接下来，我们来对比一下新准则下的可供出售金融资产的重新划分。还是以雅戈尔为例。雅戈尔2019年执行新准则。在2019年报表中披露得很详细。

中信股份的划分为其他权益工具投资，中石油管道也是。这些都是以公允价值价值计量且其变动计入其他综合收益的。

新准则规定，原准则下可供出售金融资产里的股权投资本来分为两类：以公允价值计量的可供出售金融资产，以成本模式计量的可供出售金融资产。新准则实行后，公允价值计量的股权，可以选择计入“交易性金融资产”或“其他权益工具投资”；以成本模式计量的股权，归入“其他权益工具投资”。

显然雅戈尔是把可供出售金融资产全部划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产下面的其他权益工具投资

新准则下归入其他权益工具投资后，以后就不允许再变更为其他类型的金融资产了。同时持有期间公允价值变动也不影响利润。还有和旧准则比，最大的不同就是出售这些资产的时候，累计的公允价值变动从其他综合收益里转出到留存收益（未分配利润和盈余公积），依然与利润无关。而旧准则，出售可供出售金融资产时，是将累计公允价值变动从其他综合收益转出到当期利润的。

其他权益工具投资也无需计提减值，这和可供出售金融资产也不一致。

然后每年分红依然继续计入当期损益，影响利润表。

这是2019雅戈尔资产负债表的其他权益投资项目

2019雅戈尔其他权益工具，公允价值变动进入其他综合收益。

2019年雅戈尔其他权益工具，持有期间收到的分红，计入投资收益。

2019年雅戈尔利润表中，其他权益工具投资公允价值变动，不影响利润表。

其他权益工具投资，无需计提减值。2019年雅戈尔年报就无其他权益工具投资减值项目。我翻阅其他会计书，也无谈到需要计提减值。

好了，今天就先学习到这里了，这个部分还是蛮难的，不过对照着报表看相对没有那么抽象了。感谢大家的阅读捧场，谢谢大家。不怕理解起来慢，只要开始迈出第一步，就算是有进步。

再次感谢大家的耐心阅读。

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