注会财务报表分析记忆口诀（财务报表分析和财务预测之财务报表的目的与方法）

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本章是考试的重点章节，内容的综合性和关联性较强。可与企业价值评估的现金流量折现模型、投资中心的投资报酬率和剩余收益计算、经济增加值计算等结合。考试形式以主观题为主，客观题也有涉及， 考试分值预计 10 分左右。

【知识点】财务报表分析的目的及维度★

基于哈佛分析框架，现代财务报表分析一般包括 战略分析、会计分析、财务分析和 前景分析等四个维度

	维度	相关说明
	战略分析	确定主要的利润动因及经营风险并定性评估公司的盈利能力，包括宏观分析、行业分析和公司竞争策略分析
	会计分析	评价公司会计反映其经济业务的程度，包括评估公司会计的灵活性和恰当性、修正会计数据等
	财务分析	运用财务数据评价公司当前及过去的业绩，包括财务比率分析和现金流量分析
	前景分析	预测企业未来，包括财务报表预测和公司估值

【知识点】财务报表分析的方法

（一）比较分析法★

比较分析法是对两个或两个以上可比数据进行对比，从而揭示趋势或差异。

1.按比较分析的对象划分

类型	说明
趋势分析	与本企业历史数据的比较分析
横向分析	本企业与同类企业（或竞争对手）的比较分析
预算差异分析	本企业实际执行结果与计划预算指标的比较分析

2.按比较的内容划分

类型	说明
会计要素总量比较分析	即报表项目总金额比较
结构百分比比较分析	即将资产负债表、利润表和现金流量表报表转换成结构百分比报表
财务比率比较分析	即财务指标之间的数量关系，以相对数表示具有较好可比性

（二）因素分析法

因素分析法是依据财务指标与其驱动因素之间的关系，从数量上确定各因素对指标影响程度的一种方法。

1.因素分析法的基本步骤★★★

（1）确定分析对象，即确定需要分析的财务指标，比较其实际数额和标准数额（如上年实际数额）， 并计算两者的差异。

（2）确定该财务指标的驱动因素，即根据该财务指标的内在逻辑关系，建立财务指标与各驱动因素之间的函数关系模型。

（3）确定驱动因素的替代顺序。

（4）按顺序计算各驱动因素脱离标准的差异对财务指标的影响。

2. 因素分析法运用的基本思路

设R=A*B*C

基数（计划、上年、行业平均数或行业内其他企业）R0=A0*B0*C0

实际=A1*B1*C1

基数：R0=A0*B0*C0 （1）

第一次替代：A1*B0*C0 (2)

第二次替代：A1*B1*C0(3)

第三次替代：A1*B1*C1(4)

(2)-(1)即A因素变动对R指标的影响

(3)-(2)即B因素变动对R指标的影响

(4)-(3)即C因素变动对R指标的影响

【知识点】财务报表分析的局限性★

财务报表披露的问题	1.没有披露公司的全部信息；2.已披露的财务信息存在会计估计误差；3.会计政策的选择，有可能降低信息可比性。
财务报表的可靠性问题	提示可靠性问题的危险信号有：1.财务报告失范；2.数据出现异常；3.关联方交易异常；4.资本利得金额大；5.审计报告异常。
比较基础的问题	横向比较	以同业标准为比较基础，不一定有代表性；
	趋势分析	以历史数据为比较基础，只代表过去，并不代表合理性；
	实际与计划差异分析	以预算为比较基础，可能是执行问题，也可能是预算不合理。

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『题解 ·单选题』财务报表分析的比较分析中，比较分析按比较内容进行时，不包括（）

A比较会计要素的总量

B比较结构百分比

C比较财务比率

D比较因素分析

『正确答案』D

『答案解析』比较分析按内容分为：比较会计要素的总量、比较结构百分比、比较财务比率

『题解·多选题』在进行财务分析时，财务报表是重要的分析资料，不过财务报表信息披露也会存在局限性，体现在（ ）。

A.没有披露企业的全部信息

B.容易发生账务处理错误

C.已经披露的财务信息不一定是真实情况的准确计量

D.管理层的各项会计政策选择，有可能降低信息可比性

『正确答案』ACD

『答案解析』财务报表披露存在以下局限性：

（1）财务报表没有披露企业的全部信息，管理层拥有更多的信息，披露的只是其中的一部分；

（2）已经披露的财务信息存在会计估计误差，不一定是真实情况的准确计量；

（3）管理层的各项会计政策选择，有可能降低信息可比性。

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