以前年度损益调整属于会计哪一类（以前年度损益调整的会计处理流程）

以前年度损益调整，是指企业对以前年度多计或少计的重大盈亏数额所进行的调整事项。考试中，也多见于注册会计师会计科目选择题，实务中财务审计都可能涉及到差错调整、利润分配、应交税费等的处理。

《小企业会计准则》和《企业会计准则》中关于以前年度损益调整的规定不同处理存在很大差异。《小企业会计准则》里没有“以前年度损益调整”科目，《小企业会计准则》以前年度损益调整事项核算原则不追溯到以前期间，直接计入当前期间。虽然《小企业会计准则》作了具体规定，但会计实务中仍有许多财务人员错漏百出，本文就此问题做一简述。

调整采用未来适用法

小企业以前年度损益调整事项核算原则采用未来适用法。未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。

《小企业会计准则》第八十八条规定：小企业在处理会计政策、会计估计变更时遵循未来适用法。本年度发现的前期差错（前期差错包括：计算错误、应用会计政策错误、应用会计估计错误等），无论重要与否，都不进行追溯调整，将损益直接记入当期利润表。

案例解析:

A公司为一家小型生产制造企业，适用企业所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取盈余公积，但不计提任意盈余公积。A公司2013年的汇算清缴工作已于2014年4月1日前完成。2014年7月1日，A公司内部审计人员对账务进行复核时发现：A公司自行建造的办公楼已于2013年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。但A公司至今并未办理竣工决算及结转固定资产手续。2013年6月30日，“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2013年12月31日，“在建工程”科目的账面余额为2190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2013年7月至12月期间发生的利息50万元，应计入管理费用的支出140万元。该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元，A公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A公司适用《小企业会计准则》的规定，调整分录中不涉及年初利润分配类科目。

解析：（1）调整固定资产账面价值：借：固定资产2000贷：在建工程2000借：管理费用50贷：累计折旧50（2）确认借款费用与管理费用：借：管理费用140财务费用50贷：在建工程190（3）确认当期折旧：借：管理费用50贷：累计折旧50以上调整分录全部在本期财务报表中体现。

从以上会计核算处理中，可以发现在《小企业会计准则》下，上述调整事项使得企业财务状况发生如下变化：2014年当期应纳税所得额减少290万元（管理费用240 财务费用50），应交税费减少72.5〔（240 50）×25%〕万元。

因为2013年所得税汇算清缴工作已经结束，上期多缴的所得税应转至本期抵减，因此，2014年A公司需抵减的所得税为72.5万元（60 12.5）。

假设其他条件不变，则期末未分配利润减少195.75（217.5-21.75）万元，盈余公积减少21.75（217.5×10%）万元。

由于《小企业会计准则》取消了“以前年度损益调整”科目。企业所得税采用“应付税款法”核算。

因此假设A公司需要补交企业所得税，则可以直接做如下账务处理：借：所得税费用72.5；贷：应交税费—应交企业所得税72.5

借：本年利润72.5；贷：所得税费用72.5

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