增值税纳税筹划的思路和方法（从两个实战案例解析来看增值税纳税筹划）

案例：

A公司为石灰石开采企业，为增值税一般纳税人；B公司为A公司新近收购并控股的石灰石开采企业，该公司于2008年11月中旬注册，是增值税小规模纳税人，两公司同在一个县城，相距30公里。

将金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率由原适用税率为13%恢复到17％，该政策的变化对于矿产品生产企业来说，税率的提高意味着税负的增加，操作不妥将直接造成公司经济效益的下降，于是A公司考虑作出以下安排。

确定矿产品不含税定价。按原含税价作为2009年的销售价，对于A公司是不利的。增值税作为流转税具有转嫁性，是由购买者来负担的。石灰石产品一般是生产水泥产品的原材料，A公司开采的石灰石大多数销售给水泥制造企业，这些企业均为一般纳税人。一个正常生产经营的企业，必然是销项税金大 于进项税金，会缴纳增值税。

提醒：大家要关注5月1日后最新执行的增值税税率和一般纳税人认定标准，具体可参照本头条号4月8日发布的《增值税税率调整，企业执行前必须要弄清楚的10个要点》。

案例：X公司（简称：乙方）是一家具有生产销售和安装资质的钢结构企业。X公司销售钢结构给Y公司（简称：甲方），并提供安装服务。总计含税金额为1000万元。

有两个方案：

A方案：甲乙双方签订一份销售安装合同，合同中约定：钢结构含税金额为600万元，安装业务含税金额为400万元；

B方案：甲乙双方公司两份合同，一份是钢结构销售合同，含税金额为600万元；一份是安装合同，含税金额为400万元。

学员的分析决策：

A方案中，X公司的行为属于“从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为”，根据财税〔2016〕36号文件的规定，应该按照17%的税率计算缴纳增值税。

应税销售额为=1000万÷（1 17%）=8547008.55元；

应缴纳增值税=8547008.55×17%=1452991.45元。

B方案中，X公司通过签订销售合同和安装合同，应该分别按照17%和11%的税率计算缴纳增值税。

钢结构销售业务应税销售额=600万÷（1 17%）=5128205.13元；

钢结构销售业务应缴纳增值税=5128205.13×17%=871794.87元。

钢结构安装业务应税销售额=400万÷（1 11%）=3603603.6元；

钢结构安装业务应缴纳增值税=3418803.42×11%=396396.4元。

B方案缴纳的增值税为871794.87 396396.4=1268191.27元，比A方案节约增值税1452991.45-1268191.27=184800.18元。

所以，企业应该选择B方案。

点评：筹划不能纸上谈兵

按照上述计算结果来看，对于作为具有钢结构制造、销售与安装业务范围的X公司来说，B方案无疑是合算的。但交易是甲乙双方的博弈，对于甲方Y公司来说，两个方案所获得的进项税额，产生的采购成本是截然不同的。

因此，如果X公司想把A方案改为B方案，Y公司必然对总体价格、钢结构销售额、安装业务销售额做出调整。也就是说，X公司给Y公司开一张17%的发票时，会有一个交易价格；如果X公司要将业务划分为两个合同，分别开具17%和11%的发票，会形成另外一个交易价格。在X公司和Y公司的讨价还价中，X公司的筹划方案是无法实现的，最终达成的结果双方都要能接受。而且这种一般纳税人公司之间的交易，不存在一方少缴税，另一方不多缴税，一方利润增加，另一方利润不减少的情况。（如果Y公司是小规模纳税人，可以采用简易计税方法，上述筹划方案有可能实现。）

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